기타정보 검토에서 실무자가 자주 놓치는 것들
> - 기타정보 식별 및 검토 절차를 조서에 어떻게 남기는지 (720.11) > - 중요한 불일치를 발견했을 때 720.13-16이 요구하는 후속 대응 > - 연차문서의 기타정보 범위를 언제 확정하고 경영진 서면확인서에 뭘 넣어야 하는지 > - 감사보고서 기타정보 문단 작성과 불일치 보고 요건
720의 요구사항과 감사인의 책임
기타정보의 정의와 범위
720.12(a)는 기타정보를 "재무제표와 그에 대한 감사보고서를 제외한 연차보고서에 포함된 재무 또는 비재무 정보"로 정의한다. 이사회 보고서, 지배구조 보고서, 내부통제 설명서, 지속가능성 보고서가 여기에 해당한다.
720.A2는 감사인이 모든 기타정보를 검토할 의무가 없다고 명시한다. 검토 대상은 연차문서에 포함되고 감사보고서 발행일까지 입수 가능한 정보로 제한된다. 회사 웹사이트의 보도자료나 별도 지속가능성 보고서는 포함되지 않는다.
중요한 불일치의 판단 기준
720.12(b)는 중요한 불일치를 "기타정보가 재무제표 또는 감사인이 감사 과정에서 얻은 지식과 다르거나 모순되는 것으로 보이는 경우"로 정의한다. 단순한 용어 차이가 아니라 실질적 차이를 의미한다.
720.A9는 양적 기준과 질적 기준을 모두 고려하도록 요구한다. 재무제표 수치와 5% 이상 차이나는 경우 양적으로 중요할 수 있다. 질적으로는 감사인의 결론에 영향을 미칠 수 있는 사실의 왜곡표시가 해당한다.
720 개정 전후 비교와 실무 변화
개정 전후 비교
기존 720에서는 기타정보 검토를 "읽기(reading)"에 중점을 두었다. 개정된 기준서는 이를 적극적 검토로 강화했다. 단순히 읽는 것과 불일치를 찾아내는 것은 전혀 다른 작업이다.
개정 전에는 명백한 중요한 왜곡표시만 식별하면 됐다. 개정 후에는 720.13에 따라 불일치의 성격을 파악하고 추가 절차를 수행해야 한다. 경영진과 논의하고 필요시 감사보고서에 별도 보고도 고려해야 한다.
실무에서 구체적으로 달라지는 것
연차문서에 포함될 기타정보 목록을 먼저 작성한다. 720.A37은 이를 감사 계획 단계에서 수행하도록 요구한다. 각 정보 유형별로 검토 책임자를 지정하고 불일치 발견 시 조치 절차를 조서에 남겨야 한다. 막상 해보니까 계획 단계에서 목록을 확정하지 않으면 감사 종료 직전에 연차보고서를 통째로 훑게 되는데, 이게 생각보다 시간을 잡아먹는다.
효력 발생일은 2016년 12월 15일 이후 개시하는 회계기간이다. 조기 적용이 허용된다.
산출 예시: 한진물류 주식회사
한진물류 주식회사는 매출 850억 원, 자산 420억 원 규모의 물류회사다. 2024년 3월 결산 감사에서 다음 기타정보를 검토해야 한다:
1단계 — 기타정보 범위 식별 조서 기재: 연차보고서 포함 예정 정보로 이사회 보고서, 감사위원회 보고서, 내부회계관리제도 운영보고서를 확인했다.
2단계 — 재무제표 수치와 비교 조서 기재: 이사회 보고서 기재 매출 865억 원, 재무제표 매출 850억 원, 차이 15억 원 (1.8%). 금감원 외부감사 실무지침에서는 이 수준의 차이도 "기타정보 불일치"로 지적한 사례가 있다.
3단계 — 720.13 절차 적용 조서 기재: 차이의 성격 확인. 이사회 보고서에 미실현 계약이 포함되어 있었고 재무제표 기준과 상이했다.
4단계 — 경영진과 논의 조서 기재: CFO 면담 결과 이사회 보고서 수치 정정에 동의했다. 정정된 연차보고서를 재입수했다.
5단계 — 최종 검토 완료 조서 기재: 정정 후 수치 일치 확인. 720 절차 완료.
중요한 불일치가 해결되어 감사보고서에 별도 언급 없이 기타정보 문단만 포함하면 된다.
실무 체크리스트
1. 계획 단계에서 기타정보 범위를 정의한다. 720.11에 따라 연차문서 포함 예정 정보와 입수 시기를 파악한다.
2. 매출, 자산, 부채 등 주요 수치가 재무제표와 일치하는지 확인한다.
3. 감사 과정에서 얻은 지식과 모순되는 내용이 있는지 식별한다. 720.12(b)에 따라 사실관계의 일관성을 점검한다.
4. 불일치 발견 시 720.13-16의 단계별 절차를 수행한다. 경영진 논의, 추가 증거 수집, 전문가 자문 순서다.
5. 경영진 서면확인서에 기타정보 관련 진술을 포함한다. ISA 580과 연계하여 책임 소재를 명확히 한다.
6. 기타정보 검토는 읽기가 아니라 적극적 검토다. 인차지가 마지막에 넘기는 서류 더미를 훑는 게 아니라 수치 비교 분석이 필요하다.
자주 발생하는 실수
관련 콘텐츠
- 감사의견 용어집: 감사보고서 작성 시 기타정보 문단과 감사의견의 관계 - 경영진 서면확인서 템플릿: 720 관련 경영진 진술을 포함한 표준 서면확인서 양식 - ISA 580 경영진 서면확인서 가이드: 기타정보 관련 서면확인서 작성법과 필수 포함 사항