ISA 720 (개정): 감사인의 기타정보 검토 의무와 실무 적용 가이드

ISA 720의 핵심 요구사항과 감사인의 책임

기타정보의 정의와 범위

ISA 720.12(a)는 기타정보를 "재무제표와 그에 대한 감사보고서를 제외한 연차보고서에 포함된 재무 또는 비재무 정보"로 정의합니다. 여기에는 이사회 보고서, 지배구조 보고서, 내부통제 설명서, 지속가능성 보고서가 포함됩니다.
ISA 720.A2는 감사인이 모든 기타정보를 검토할 의무가 없다고 명시합니다. 검토 대상은 연차문서에 포함되고 감사보고서 발행일까지 입수 가능한 정보로 제한됩니다. 회사 웹사이트의 보도자료나 별도 지속가능성 보고서는 포함되지 않습니다.

중요한 불일치의 판단 기준

ISA 720.12(b)는 중요한 불일치를 "기타정보가 재무제표 또는 감사인이 감사 과정에서 얻은 지식과 다르거나 모순되는 것으로 보이는 경우"로 정의합니다. 단순한 용어 차이가 아니라 실질적 차이를 의미합니다.
ISA 720.A9는 양적 기준과 질적 기준을 모두 고려하도록 요구합니다. 재무제표 수치와 5% 이상 차이나는 경우 양적으로 중요할 수 있습니다. 질적으로는 감사인의 결론에 영향을 미칠 수 있는 사실의 왜곡표시가 해당합니다.

ISA 720 개정 사항과 실무 변화

개정 전후 비교

기존 ISA 720에서는 기타정보 검토를 "읽기(reading)"에 중점을 두었습니다. 개정된 기준서는 이를 "검토(review)"로 강화했습니다. 단순히 읽는 것이 아니라 적극적으로 불일치를 찾아야 합니다.
개정 전에는 명백한 중요한 왜곡표시만 식별하면 되었습니다. 개정 후에는 ISA 720.13에 따라 불일치의 성격을 파악하고 추가 절차를 수행해야 합니다. 경영진과 논의하고, 필요시 감사보고서에 별도 보고도 고려해야 합니다.

실무에서 해야 할 구체적 조치

첫째, 연차문서에 포함될 기타정보 목록을 작성합니다. ISA 720.A37은 이를 감사 계획 단계에서 수행하도록 요구합니다. 둘째, 각 정보 유형별로 검토 책임자를 지정합니다. 셋째, 불일치 발견 시 조치 절차를 문서화합니다.
효력 발생일은 2016년 12월 15일 이후 개시하는 회계기간입니다. 조기 적용이 허용됩니다.

산출 예시: 한진물류 주식회사

한진물류 주식회사는 매출 850억 원, 자산 420억 원 규모의 물류회사입니다. 2024년 3월 결산 감사에서 다음 기타정보를 검토해야 합니다:
1단계: 기타정보 범위 식별
문서화: 연차보고서 포함 예정 정보 - 이사회 보고서, 감사위원회 보고서, 내부회계관리제도 운영보고서
2단계: 재무제표 수치와 비교
문서화: 이사회 보고서 기재 매출 865억 원, 재무제표 매출 850억 원, 차이 15억 원 (1.8%)
3단계: ISA 720.13 절차 적용
문서화: 차이의 성격 확인 - 이사회 보고서에 미실현 계약 포함. 재무제표 기준과 상이
4단계: 경영진과 논의
문서화: CFO 면담 결과 - 이사회 보고서 수치 정정 동의. 정정된 연차보고서 재입수
5단계: 최종 검토 완료
문서화: 정정 후 수치 일치 확인. ISA 720 절차 완료
결과적으로 중요한 불일치가 해결되어 감사보고서에 별도 언급 없이 기타정보 문단만 포함하면 됩니다.

실무 체크리스트

계획 단계에서 기타정보 범위를 명확히 정의하십시오 - ISA 720.11에 따라 연차문서 포함 예정 정보와 입수 시기를 파악합니다.
재무제표 수치와의 일치성을 체계적으로 확인하십시오 - 매출, 자산, 부채 등 주요 수치의 정확성을 검증합니다.
감사 과정에서 얻은 지식과 모순되는 내용을 식별하십시오 - ISA 720.12(b)에 따라 사실관계의 일관성을 점검합니다.
불일치 발견 시 ISA 720.13-16의 단계별 절차를 수행하십시오 - 경영진 논의, 추가 증거 수집, 전문가 자문을 순차적으로 진행합니다.
경영진 서면확인서에 기타정보 관련 진술을 포함하십시오 - ISA 580과 연계하여 책임 소재를 명확히 합니다.
가장 중요한 것: 기타정보 검토는 읽기가 아니라 적극적 검토입니다 - 단순 통독이 아닌 체계적 비교 분석이 필요합니다.

자주 발생하는 실수

연차문서 범위 확정 지연: 감사 종료 단계에서야 기타정보를 파악하면 일정에 차질이 발생합니다. 계획 단계에서 미리 정의해야 합니다.
양적 기준에만 의존: ISA 720.A9는 질적 요소도 고려하도록 요구합니다. 금액이 작아도 성격상 중요할 수 있습니다.
불일치 해결 절차 누락: 불일치를 발견하고도 ISA 720.13의 후속 절차 없이 넘어가는 경우가 많습니다.
경영진 서면확인서 연계 누락: ISA 720.16(b)는 경영진이 기타정보의 정확성에 대해 서면으로 확인할 것을 요구합니다. 예를 들어 이사회 보고서 수치를 수정한 경우, ISA 580 서면확인서에 해당 수정 내용도 포함시켜야 감사조서가 완결됩니다.