Diagrama de Flujo de Ingresos: NIIF 15 Edición Reino Unido | ciferi

Descripción general de la NIIF 15 en el Reino Unido

El Reino Unido adoptó la NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes como parte de las normas internacionales de información financiera adoptadas en el Reino Unido, con vigencia a partir de períodos anuales que comienzan el 1 de enero de 2018. Tras la salida del Reino Unido de la Unión Europea, la Junta de Aprobación de Normas del Reino Unido asumió la responsabilidad de aprobar las normas NIIF para su uso. La NIIF 15 adoptada en el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, sin excepciones ni modificaciones al modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.
Las entidades cotizadas y las negociadas en AIM que preparen estados financieros consolidados deben aplicar la NIIF 15 adoptada en el Reino Unido. Las entidades privadas pueden optar entre la NIIF y la FRS 102 (la Norma de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda).

Expectativas regulatorias de la FRC e implicaciones de auditoría

El Consejo de Información Financiera ha hecho del reconocimiento de ingresos un área sostenida de supervisión desde que la NIIF 15 entró en vigor. El equipo de Revisión de Información Corporativa de la FRC ha enviado cartas a numerosas entidades cuestionando la adecuación de sus revelaciones conforme a la NIIF 15, particularmente respecto a la identificación de obligaciones de desempeño en acuerdos agrupados, la asignación del precio de transacción a bienes y servicios diferenciados, y el momento del reconocimiento de ingresos.
La FRC publicó una Revisión Temática sobre la aplicación de la NIIF 15 en 2019, que evaluó la calidad de las revelaciones de primera adopción en una muestra de entidades cotizadas del Reino Unido. Los hallazgos documentaron deficiencias generalizadas en la especificidad y granularidad de las descripciones de políticas contables de ingresos.

hallazgos principal de la Revisión Temática de la FRC

Muchas entidades proporcionaron descripciones genéricas de sus políticas de reconocimiento de ingresos que no explicaban cómo se aplicaba el modelo de cinco pasos a sus contratos y actividades comerciales específicas.
La revelación de juicios significativos, particularmente respecto a la identificación de obligaciones de desempeño y la determinación del precio de transacción para la consideración variable, a menudo fue insuficiente.
El desglose de ingresos requerido por la NIIF 15 párrafos 114 a 115 no siempre proporcionó información significativa sobre la naturaleza, cantidad, momento e incertidumbre de los flujos de ingresos.
Las revelaciones de transición carecieron de conciliaciones cuantificadas entre los saldos de NIC 18 y NIIF 15, lo que dificultó a los usuarios evaluar el impacto de la norma.

Hallazgos de inspección de calidad de auditoría de la FRC

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría de la FRC ha identificado consistentemente el reconocimiento de ingresos como un área de riesgo importante en su ciclo de inspección anual. Los hallazgos frecuentes incluyen dificultad insuficiente del auditor a la identificación de obligaciones de desempeño diferenciadas en acuerdos de múltiples elementos, pruebas inadecuadas de estimaciones de consideración variable incluyendo descuentos y rebajas por volumen, evaluación limitada de la contabilidad de modificaciones de contrato, y falta de evaluación de la idoneidad de los métodos de entrada o salida utilizados para medir el progreso en el reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo.
La FRC ha enfatizado que los auditores deben ir más allá de la prueba de controles y realizar procedimientos sustantivos que aborden directamente la aplicación del modelo de cinco pasos de la NIIF 15.

Alternativa de GAAP del Reino Unido: Sección 23 de la FRS 102

Las entidades privadas del Reino Unido que no opten por aplicar la NIIF pueden reportar conforme a la FRS 102, donde el reconocimiento de ingresos se rige por la Sección 23 Ingresos. La Sección 23 de la FRS 102 es más simple que la NIIF 15, basada en los principios anteriores de NIC 18, y usa un modelo de transferencia de riesgos y beneficios en lugar del enfoque de transferencia de control de la NIIF 15.
Para grupos con entidades cotizadas y privadas, la entidad matriz aplica NIIF 15 en los estados financieros consolidados mientras que las filiales pueden usar la FRS 102 en sus cuentas de entidades individuales. Esto crea la necesidad de ajustes de consolidación cuando los dos marcos producen resultados diferentes en el momento del reconocimiento de ingresos.

Requisitos de la Ley de Sociedades Mercantiles

Las entidades del Reino Unido también deben cumplir los requisitos de la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006 que afectan la presentación y revelación de ingresos. El informe debe proporcionar una revisión justa del negocio de la entidad, incluyendo indicadores principal de desempeño que a menudo hacen referencia a métricas de ingresos.
Los directores deben garantizar que las políticas de reconocimiento de ingresos sean consistentes con el requisito de presentación fiel y se expliquen adecuadamente en las notas a los estados financieros.

Consideraciones específicas por industria en la economía del Reino Unido

La economía del Reino Unido tiene concentraciones significativas en servicios financieros, tecnología, construcción, defensa y servicios profesionales. Cada sector presenta dificultades particulares para la aplicación de la NIIF 15.
Construcción: Para las entidades constructoras del Reino Unido, el momento del reconocimiento de ingresos conforme al modelo a lo largo del tiempo y la estimación de consideración variable en contratos de costo objetivo requieren una aplicación cuidadosa de los párrafos 35 a 37 y 50 a 59 de la NIIF 15.
Tecnología y software: Las entidades de tecnología y software enfrentan complejidad al identificar obligaciones de desempeño diferenciadas dentro de arreglos de SaaS agrupados y determinar si las licencias de software proporcionan un derecho de acceso o un derecho de uso.
Defensa: Los contratistas de defensa que traten con el Ministerio de Defensa deben evaluar si los contratos a largo plazo contienen una o múltiples obligaciones de desempeño y cómo contabilizar las modificaciones de contrato a través de órdenes de cambio.