Diagrama de Flujo de Ingresos: Edición Reino Unido | ciferi

Aplicar el modelo de cinco pasos bajo NIIF 15 adoptada en el Reino Unido

Navegue por el modelo de reconocimiento de ingresos de cinco pasos bajo NIIF 15 adoptada en el Reino Unido, con orientación alineada a las expectativas del Consejo de Informes Financieros (FRC) y los temas de inspección de revisión de calidad de auditoría. Para auditorías en Colombia, consulte la regulación de la JCC (Junta Central de Contadores) y la SFC (Superintendencia Financiera de Colombia) en cuanto a expectativas de auditoría de ingresos.
---

NIIF 15 en el Reino Unido

El Reino Unido adoptó NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes como parte de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas en el Reino Unido, vigente para períodos anuales que comienzan el 1 de enero de 2018 o después. Tras la salida del Reino Unido de la Unión Europea, la Junta de Respaldo del Reino Unido (UKEB) asumió la responsabilidad de respaldar las Normas IFRS para su uso en el Reino Unido. NIIF 15 adoptada en el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por la IASB, sin excepciones ni modificaciones al modelo de reconocimiento de ingresos de cinco pasos.
Las empresas cotizadas del Reino Unido y las entidades negociadas en AIM que preparen estados financieros consolidados deben aplicar NIIF 15 adoptada en el Reino Unido. Las empresas privadas del Reino Unido pueden elegir entre IFRS y FRS 102 (la Norma de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda). En Colombia, todas las entidades que preparen estados financieros bajo NIIF deben aplicar NIIF 15 si cotizan en mercados de valores o si están bajo la supervisión de la SFC.
---

Expectativas regulatorias del FRC y énfasis en la supervisión

El Consejo de Informes Financieros ha identificado el reconocimiento de ingresos como un área de enfoque supervisivo sostenido desde que NIIF 15 entró en vigor. El equipo de Revisión de Informes Corporativos (CRR) del FRC ha enviado comunicaciones a numerosas empresas cuestionando la adecuación de sus revelaciones de NIIF 15, particularmente respecto a la identificación de obligaciones de desempeño en arreglos combinados, la asignación del precio de la transacción a bienes y servicios distintos, y el momento del reconocimiento de ingresos para transferencias en el tiempo versus en un punto en el tiempo.
El FRC publicó una Revisión Temática sobre la aplicación de NIIF 15 en 2019, que evaluó la calidad de las revelaciones de adopción por primera vez en una muestra de entidades cotizadas en el Reino Unido e identificó deficiencias generalizadas en la granularidad y especificidad de las descripciones de políticas contables de ingresos. (Nota: Esta revisión fue publicada por el regulador del Reino Unido. Los auditores colombianos deben consultar los requisitos de la JCC y la SFC para expectativas locales equivalentes.)

hallazgos principal de la Revisión Temática del FRC

---

• Muchas entidades proporcionaron descripciones genéricas de sus políticas de reconocimiento de ingresos que no explicaban cómo se aplicaba el modelo de cinco pasos a sus contratos y actividades comerciales específicas.
• La revelación de juicios significativos, particularmente respecto a la identificación de obligaciones de desempeño y la determinación del precio de la transacción para consideración variable, fue con frecuencia insuficiente.
• La desagregación de ingresos requerida por NIIF 15.114-115 no siempre proporcionaba información significativa sobre la naturaleza, cantidad, momento e incertidumbre de los flujos de ingresos.
• Las revelaciones de transición carecían de reconciliación cuantificada entre saldos de NIC 18 e NIIF 15, lo que dificultaba a los usuarios evaluar el impacto de la norma.

Hallazgos de inspección de la Revisión de Calidad de Auditoría del FRC

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC (regulador del Reino Unido) ha identificado consistentemente el reconocimiento de ingresos como un área de riesgo importante en su ciclo de inspección anual. Para auditorías en Colombia, consulte directrices equivalentes de la JCC y la SFC. Los hallazgos comunes (aplicables en ambos mercados) incluyen dificultad insuficiente por parte de los auditores de la identificación por parte de la administración de obligaciones de desempeño distintas en arreglos de múltiples elementos, pruebas inadecuadas de estimaciones de consideración variable incluyendo rebajas y descuentos por volumen, evaluación limitada de la contabilidad de modificación de contratos, e incapacidad de evaluar la idoneidad de los métodos de entrada o salida utilizados para medir el progreso en el reconocimiento de ingresos en el tiempo.
El AQR ha enfatizado que los auditores deben ir más allá de probar controles y realizar procedimientos sustantivos que aborden directamente la aplicación del modelo de cinco pasos de NIIF 15.
---

Alternativa de GAAP del Reino Unido: FRS 102 Sección 23

Las empresas privadas en el Reino Unido que no opten por aplicar IFRS pueden informar bajo FRS 102, donde el reconocimiento de ingresos se rige por la Sección 23 Ingresos. FRS 102 Sección 23 es más simple que NIIF 15, basada en los principios anteriores de NIC 18, y usa un modelo de transferencia de riesgos y beneficios en lugar del enfoque de transferencia de control de NIIF 15.
Para grupos con entidades cotizadas y privadas, la matriz aplicaría NIIF 15 en estados financieros consolidados mientras que las subsidiarias pueden usar FRS 102 en sus cuentas de entidades individuales, creando la necesidad de ajustes de consolidación donde los dos marcos producen resultados de ingresos diferentes.
---

Requisitos de la Ley de Sociedades Mercantiles

Las empresas del Reino Unido también deben cumplir con los requisitos de la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006 que afectan la presentación y revelación de ingresos. El informe estratégico debe proporcionar una revisión justa del negocio de la entidad, incluyendo indicadores de desempeño clave que con frecuencia hacen referencia a métricas de ingresos.
Las Disposiciones de Informe Diverso de 2018 añadieron requisitos de informe de la Sección 172, que pueden hacer referencia a consideraciones de grupos de interés relacionadas con ingresos. Los directores deben asegurar que las políticas de reconocimiento de ingresos sean coherentes con el requisito de presentación fiel y sean explicadas adecuadamente en las notas a los estados financieros.
---

Consideraciones específicas por sector para la economía del Reino Unido

La economía del Reino Unido tiene concentraciones significativas en servicios financieros, tecnología, construcción, contratación de defensa y servicios profesionales, cada una presentando dificultades distintivos de NIIF 15.
Construcción: Para empresas constructoras del Reino Unido, el momento del reconocimiento de ingresos bajo el modelo en el tiempo y la estimación de consideración variable en contratos de costo objetivo requieren aplicación cuidadosa de los párrafos 35-37 y 50-59 de NIIF 15.
Tecnología y software: Las empresas de tecnología y software enfrentan complejidad en la identificación de obligaciones de desempeño distintas dentro de arreglos de SaaS combinados y la determinación de si las licencias de software proporcionan un derecho de acceso o un derecho de uso.
Contratación de defensa: Los contratistas de defensa que trabajan con el Ministerio de Defensa deben evaluar si los contratos de largo plazo contienen obligaciones de desempeño simples o múltiples y cómo contabilizar las modificaciones de contratos a través de órdenes de cambio.
---