Diagrama de Flujo de Ingresos: Edición Reino Unido | ciferi

Navegación del Modelo de Cinco Pasos según NIIF 15 Adoptada en el Reino Unido

Aplique el modelo de reconocimiento de ingresos de cinco pasos bajo NIIF 15 adoptada por el Reino Unido, con orientación alineada a las expectativas del FRC y los temas de inspección del AQR.
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Contexto Regulatorio

El Reino Unido adoptó NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes como parte de las normas contables internacionales adoptadas por el Reino Unido, efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Tras la salida del Reino Unido de la Unión Europea, la Junta de Aprobación del Reino Unido (UKEB) asumió la responsabilidad de avalar las normas NIIF para su uso en el Reino Unido.
La NIIF 15 adoptada por el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, sin exclusiones ni modificaciones al modelo de reconocimiento de ingresos de cinco pasos. Todas las empresas cotizadas y entidades negociadas en AIM que preparen estados financieros consolidados deben aplicar NIIF 15 adoptada por el Reino Unido. Las empresas privadas pueden elegir entre NIIF y FRS 102 (la Norma de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda).

Expectativas Regulatorias del FRC

El Consejo de Información Financiera (FRC) ha convertido el reconocimiento de ingresos en un área de supervisión sostenida desde que NIIF 15 se hizo efectiva. El equipo de Revisión de Información Corporativa (CRR) del FRC ha escrito a numerosas empresas cuestionando la adecuación de sus revelaciones de NIIF 15, particularmente respecto a la identificación de obligaciones de desempeño en arreglos agrupados, la asignación del precio de la transacción a bienes y servicios distintos, y el momento del reconocimiento de ingresos para transferencias en el tiempo versus en un punto en el tiempo.

hallazgos principal de la Revisión Temática del FRC

El FRC publicó una Revisión Temática sobre la aplicación de NIIF 15 en 2019, que evaluó la calidad de las revelaciones de adopción inicial en una muestra de entidades cotizadas en el Reino Unido e identificó deficiencias generalizadas en la granularidad y especificidad de las descripciones de políticas contables de ingresos:

Hallazgos de Inspección de Calidad de Auditoría del FRC

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC ha identificado consistentemente el reconocimiento de ingresos como un área de riesgo importante en su ciclo de inspección anual. Los hallazgos comunes incluyen dificultad insuficiente del auditor a la identificación de obligaciones de desempeño distintas en arreglos de múltiples elementos, pruebas inadecuadas de estimaciones de consideración variable incluyendo rebajas y descuentos por volumen, evaluación limitada de la contabilidad de modificaciones de contrato, y falta de evaluar la adecuación de los métodos de entrada o salida utilizados para medir el progreso en el reconocimiento de ingresos en el tiempo.
El AQR ha enfatizado que los auditores deben ir más allá de probar controles y realizar procedimientos sustantivos que aborden directamente la aplicación del modelo de cinco pasos de NIIF 15.
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• Muchas entidades proporcionaron descripciones genéricas de sus políticas de reconocimiento de ingresos que no explicaban cómo se aplicaba el modelo de cinco pasos a sus contratos específicos y actividades comerciales.
• La revelación de juicios significativos, particularmente alrededor de la identificación de obligaciones de desempeño y la determinación del precio de la transacción para consideración variable, frecuentemente fue insuficiente.
• La desagregación de ingresos requerida por NIIF 15.114-115 no siempre proporcionaba perspectiva significativa sobre la naturaleza, cantidad, momento e incertidumbre de los flujos de ingresos.
• Las revelaciones de transición carecían de conciliaciones cuantificadas entre saldos de IAS 18 y NIIF 15, dificultando que los usuarios evaluaran el impacto de la norma.

Alternativa de NIIF del Reino Unido: FRS 102 Sección 23

Las empresas privadas en el Reino Unido que no eligen aplicar NIIF pueden reportar bajo FRS 102, donde el reconocimiento de ingresos se rige por la Sección 23 Ingresos. FRS 102 Sección 23 es más simple que NIIF 15, basada en los principios anteriores de IAS 18, y usa un modelo de transferencia de riesgos y beneficios en lugar del enfoque de transferencia de control de NIIF 15.
Para grupos con entidades tanto cotizadas como privadas, la matriz aplica NIIF 15 en estados financieros consolidados mientras que las subsidiarias pueden usar FRS 102 en sus cuentas de entidades individuales, creando la necesidad de ajustes de consolidación donde los dos marcos producen resultados de momento de reconocimiento de ingresos diferentes.
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Requisitos de la Ley de Sociedades Mercantiles

Las empresas del Reino Unido también deben cumplir con los requisitos de la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006 que afectan la presentación y revelación de ingresos. El informe estratégico debe proporcionar una revisión justa de los negocios de la entidad, incluyendo indicadores principal de desempeño que frecuentemente hacen referencia a métricas de ingresos. Las Regulaciones de Informes Diversos de las Sociedades Mercantiles de 2018 añadieron requisitos de informes de la Sección 172, que pueden hacer referencia a consideraciones de ingresos relacionadas con grupos de interés. Los directores deben asegurar que las políticas de reconocimiento de ingresos sean consistentes con el requisito de presentación fiel y sean adecuadamente explicadas en las notas a los estados financieros.
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Consideraciones Específicas del Sector para la Economía del Reino Unido

La economía del Reino Unido tiene concentraciones significativas en servicios financieros, tecnología, construcción, contratación de defensa y servicios profesionales, cada una presentando dificultades distintos de NIIF 15.
Para empresas constructoras del Reino Unido, el momento del reconocimiento de ingresos bajo el modelo en el tiempo y la estimación de consideración variable en contratos de costo objetivo requieren aplicación cuidadosa de los párrafos 35-37 y 50-59 de NIIF 15.
Las empresas de tecnología y software enfrentan complejidad en la identificación de obligaciones de desempeño distintas dentro de arreglos SaaS agrupados y en la determinación de si las licencias de software proporcionan un derecho de acceso o un derecho de uso.
Los contratistas de defensa que tratan con el Ministerio de Defensa deben evaluar si los contratos a largo plazo contienen obligaciones de desempeño únicas o múltiples y cómo contabilizar modificaciones de contratos a través de órdenes de cambio.
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El Diagrama de Flujo Interactivo: Modelo de Cinco Pasos

El diagrama de flujo a continuación guía su evaluación de cada transacción de ingresos a través del modelo de cinco pasos de NIIF 15:

Paso 1: Identificar el Contrato (NIIF 15.9–21)

Evalúe si existe un contrato con un cliente aplicando cinco criterios. También considere si los contratos deben combinarse y si han ocurrido modificaciones.
Criterios de Contrato (NIIF 15.9)
¿Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir sus obligaciones respectivas?
¿Puede la entidad identificar los derechos de cada parte respecto a los bienes o servicios a transferir?
¿Puede la entidad identificar los términos de pago de los bienes o servicios a transferir?
¿El contrato tiene sustancia comercial, es decir, se espera que el riesgo, momento o cantidad de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato?
¿Es probable que la entidad cobre la consideración a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que serán transferidos al cliente?
Combinación de Contratos (NIIF 15.17)
¿Fueron los contratos negociados como un paquete con un único objetivo comercial?
¿La consideración a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato?
¿Los bienes o servicios prometidos en los contratos son una obligación de desempeño única?
Modificación de Contrato (NIIF 15.18–21)
¿La modificación del contrato añade bienes o servicios distintos al alcance del contrato?
¿El precio del contrato aumenta por un monto que refleja los precios de venta independientes de los bienes o servicios adicionales?
¿Son los bienes o servicios restantes en el contrato modificado distintos de los ya transferidos antes de la modificación?
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Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.22–30)

Para cada bien o servicio prometido, evalúe si representa una obligación de desempeño separada probando la distinción. También evalúe la disposición de serie.
Prueba de Distinción
¿Es el bien o servicio capaz de ser distinto, es decir, puede el cliente beneficiarse de él por sí solo o junto con otros recursos fácilmente disponibles?
¿La promesa de transferir el bien o servicio es separadamente identificable de otras promesas en el contrato, es decir, es distinta dentro del contexto del contrato?
Disposición de Serie (NIIF 15.22(b))
¿Son los bienes o servicios distintos en la serie sustancialmente los mismos?
¿Tienen los bienes o servicios distintos en la serie el mismo patrón de transferencia al cliente?
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Paso 3: Determinar el Precio de la Transacción (NIIF 15.47–72)

Determine el monto de consideración que la entidad espera tener derecho a recibir, considerando consideración variable, financiamiento significativo, consideración no monetaria y consideración pagable al cliente.
Consideración Variable (NIIF 15.50–58)
¿El contrato incluye alguna forma de consideración variable, como descuentos, rebajas, penalizaciones, bonificaciones de desempeño, reembolsos o montos contingentes?
¿Cuál método de estimación predice mejor el monto de consideración que la entidad tendrá derecho a recibir?
Explique cómo estimó el monto de consideración variable.
Restricción de Ingresos (NIIF 15.56–58)
¿El monto de consideración variable está sujeto a restricción debido al riesgo de reversión significativa?
Documente la base para el cálculo de la restricción de consideración variable.
Componente de Financiamiento Significativo (NIIF 15.60–65)
¿El contrato contiene un componente de financiamiento significativo, es decir, hay una diferencia considerable entre el precio de venta del bien o servicio y el monto de consideración pagado, atribuible al financiamiento del cliente?
¿Es la diferencia entre el precio de venta al contado y los términos de pago mayor que el que sería insignificante o se espera normalmente para ese tipo de contrato?
Si existe un componente de financiamiento significativo, ajuste la consideración descontando los pagos futuros usando la tasa de interés implícita.
Consideración No Monetaria (NIIF 15.66–67)
¿La consideración incluye bienes o servicios que la entidad recibirá en lugar de efectivo o equivalentes de efectivo?
¿El valor razonable no se puede estimar de forma fiable?
Consideración Pagable al Cliente (NIIF 15.70–72)
¿La entidad promete pagar, hacer un pago a nombre del cliente, o asumir una obligación del cliente?
Por ejemplo, si una entidad ofrece al cliente un descuento de precio o reembolso como incentivo para la compra, esto reduce el precio de la transacción, no es un gasto por separado.
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Paso 4: Asignar el Precio de la Transacción a Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.73–86)

Asigne el precio de la transacción a cada obligación de desempeño identificada usando los precios de venta independientes de los bienes o servicios prometidos.
Precios de Venta Independientes (NIIF 15.74–76)
¿Vende la entidad regularmente cada bien o servicio prometido de forma separada?
¿No tiene la entidad un precio de venta independiente observable para el bien o servicio?
Documente el método utilizado y los supuestos principal en la estimación del PSV.
Descuentos de Contrato (NIIF 15.81–82)
¿Incluye el contrato un descuento que no es atribuible a ninguna obligación de desempeño específica?
Por ejemplo, si un contrato incluye un descuento por volumen general aplicable al paquete completo, distribuya el descuento proporcionalmente. Si el descuento es claramente por un bien específico, aplíquelo solo a ese bien.
Consideración Variable Asignada a Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.85–86)
¿Se espera que la consideración variable se asigne a una obligación de desempeño específica?
Por ejemplo, si la consideración variable está vinculada al desempeño de un servicio específico dentro de un contrato de múltiples servicios, asigne esa consideración a esa obligación de desempeño.
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Paso 5: Reconocer Ingresos cuando (o a medida que) la Entidad Satisface Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.31–45)

Reconozca ingresos cuando la entidad transfiere el control de un bien o servicio prometido al cliente.
Transferencia de Control (NIIF 15.32–38)
¿El bien o servicio se transfiere en un punto en el tiempo o en el tiempo?
Indicadores de Reconocimiento en el Punto en el Tiempo (NIIF 15.38):
¿Aplican cualquiera de estos indicadores a este bien o servicio?
Indicadores de Reconocimiento en el Tiempo (NIIF 15.35):
¿Crea la ejecución de la obligación de desempeño de la entidad un activo que el cliente controla mientras se crea el activo?
¿La obligación de desempeño requiere que la entidad cree o modifique un activo que el cliente controla posteriormente?
¿La entidad no tiene un uso alternativo para el bien o servicio que genera la obligación de desempeño, y la entidad tiene un derecho ejecutable al pago por desempeño completado a la fecha?
¿Satisface esta obligación de desempeño cualquiera de estos tres criterios?
¿No?
Métodos de Medición del Progreso (NIIF 15.39–40):
¿Cuál es el método más adecuado para medir el progreso en la satisfacción de esta obligación de desempeño?
Métodos de Entrada (NIIF 15.40(a)):
Mida el progreso basándose en los recursos invertidos en la satisfacción de la obligación, como costos incurridos, horas trabajadas, o energía utilizada.
Métodos de Salida (NIIF 15.40(b)):
Mida el progreso basándose en los resultados alcanzados en la satisfacción de la obligación, como unidades producidas, hitos completados, o evaluación del desempeño.
Documente el método seleccionado y explique por qué es el más representativo del desempeño de la obligación.
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• La aprobación puede ser escrita, oral o implícita por la práctica comercial habitual. El compromiso significa que las partes pretenden hacer cumplir sus derechos respectivos.
• El contrato debe establecer derechos ejecutables para cada parte. Incluso si los términos son implícitos o establecidos por prácticas comerciales habituales, los derechos deben ser identificables.
• Los términos de pago incluyen la cantidad, el momento y la forma de la consideración. Los términos no necesitan ser explícitamente establecidos si pueden determinarse de prácticas comerciales habituales o de los términos y condiciones del contrato.
• Un contrato tiene sustancia comercial cuando se espera que cambie los flujos de efectivo futuros de la entidad. Este criterio previene que las entidades reconozcan ingresos en intercambios recíprocos de bienes o servicios de naturaleza y valor similar.
• Evalúe la capacidad e intención del cliente de pagar. Considere el historial crediticio del cliente, su condición financiera, garantías o avaladores, y la experiencia anterior de la entidad con clases similares de clientes.
• Considere si los contratos fueron negociados juntos con precios vinculados, entregables interdependientes u objetivo comercial compartido.
• Si los términos de precio o pago de un contrato son contingentes al desempeño o resultado de otro contrato, esto indica que los contratos deben combinarse.
• Si los bienes o servicios en múltiples contratos forman un entregable integrado, deben combinarse.
• Evalúe si los bienes o servicios adicionales prometidos en la modificación son distintos según los criterios de NIIF 15.27.
• Compare el aumento de precio con los precios de venta independientes de los bienes o servicios adicionales. Un aumento conmensurado no necesita ser exactamente igual al PSV, se permiten ajustes por circunstancias.
• Si los bienes o servicios restantes son distintos de los ya transferidos, contabilice la modificación de forma prospectiva. Si no son distintos, aplique un ajuste acumulado de recuperación (NIIF 15.21(b)).
• Un bien o servicio es capaz de ser distinto si el cliente puede usarlo, consumirlo, venderlo u obtener beneficios económicos de otro modo, ya sea por sí solo o junto con recursos fácilmente disponibles de la entidad o terceros. Un indicador es si la entidad vende regularmente el artículo por separado.
• Los indicadores de que una promesa NO es separadamente identificable incluyen: (a) la entidad proporciona un servicio significativo de integración del bien o servicio con otros bienes o servicios en un resultado combinado, (b) el bien o servicio modifica o personaliza de forma notable otro bien o servicio prometido, (c) el bien o servicio es interdependiente o interrelacionado con otros bienes o servicios.
• La disposición de serie se aplica cuando una entidad promete transferir una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos, por ejemplo, servicios de limpieza diarios, servicios de procesamiento de transacciones mensuales, o entregas recurrentes idénticas.
• El mismo patrón de transferencia significa que cada bien o servicio distinto en la serie cumpliría el mismo criterio de reconocimiento en el tiempo (NIIF 15.35) y se usaría el mismo método para medir el progreso. Si tanto el criterio de "sustancialmente los mismos" como el de "mismo patrón de transferencia" se cumplen, la serie se contabiliza como una obligación de desempeño única.
• La consideración variable puede surgir de descuentos, rebajas, reembolsos, créditos, reembolsos de precio, incentivos, bonificaciones de desempeño, penalizaciones o montos contingentes. También considere si la consideración puede variar debido a las prácticas comerciales habituales de la entidad.
• El valor esperado (monto ponderado por probabilidad) es más predictivo cuando hay muchos resultados posibles, como descuentos por volumen con múltiples umbrales.
• El monto más probable (resultado único más probable) es más predictivo cuando hay solo dos resultados posibles o cuando un resultado es claramente más probable que otros.
• Una entidad debe incluir solo el monto de consideración variable respecto al cual es probable que no haya una reversión significativa cuando la incertidumbre se resuelva. Esto requiere evaluar la probabilidad de reversión y la magnitud de una posible reversión en el contexto de los hechos y circunstancias específicas del contrato.
• Si existe un período significativo entre la transferencia del bien o servicio y el pago, el contrato puede contener un componente de financiamiento. Por ejemplo, si una constructora completa un proyecto en enero pero la consideración no se paga hasta diciembre, puede haber un componente de financiamiento.
• Compare el monto de interés implícito con el costo de financiamiento del cliente de otras fuentes crediticias.
• Mida la consideración no monetaria al valor razonable de lo que se recibe.
• En ese caso, mida la consideración no monetaria al valor razonable del bien o servicio que la entidad transfiere.
• Esto reduce el precio de la transacción a menos que corresponda la cantidad asignada a un servicio o bien distinto.
• Sí: Use el precio de venta independiente observable como la base de asignación.
• Estime el precio de venta independiente usando uno de estos métodos:
• Método de precios ajustados: Comience con el precio del bien o servicio en contratos comparables y ajuste las diferencias en circunstancias.
• Método de costo más margen: Determine el costo esperado de transferir el bien o servicio y agregue un margen apropiado.
• Método residual: Asigne el precio de la transacción restante después de asignar precios a otros bienes o servicios (permitido solo cuando el PSV del bien o servicio es variable o impredecible).
• Asigne el descuento de contrato proporcionalmente al PSV de todas las obligaciones de desempeño, a menos que el descuento sea claramente relacionado con solo una obligación de desempeño.
• Asigne la consideración variable a esa obligación de desempeño específica si el efecto de la asignación es consistente con el precio de la transacción para toda la entidad.
• El cliente tiene la capacidad legal de dirigir el uso del bien o servicio identificado.
• El cliente tiene derecho a recibir necesarimente todos los beneficios económicos del bien o servicio.
• La entidad no tiene una obligación subsecuente de proporcionar el bien o servicio.
• La propiedad legal del bien se ha transferido al cliente.
• El cliente tiene la aceptación física del bien o servicio.
• Si es así, es probable que el reconocimiento sea en un punto en el tiempo.
• Por ejemplo, el cliente controla una estructura parcialmente construida en un contrato de construcción. La entidad satisface la obligación en el tiempo a medida que se completa el trabajo.
• Por ejemplo, el cliente proporciona materiales específicos del cliente que la entidad incorporará en un activo final. El cliente controla el activo a medida que se crea.
• Por ejemplo, una entidad construye equipos personalizados sin uso alternativo, y el contrato requiere al cliente pagar por el trabajo completado incluso si el cliente cancela el contrato. La entidad satisface la obligación en el tiempo.
• Sí: Reconozca ingresos en el tiempo. Proceda a la medición del progreso.
• Reconozca ingresos en un punto en el tiempo cuando el cliente obtiene el control.
• Ejemplo: Una entidad de servicios profesionales reconoce ingresos basándose en las horas facturables incurridas como porcentaje de las horas totales esperadas.
• Ejemplo: Un contratista de construcción mide el progreso basándose en el porcentaje de trabajo completado según la inspección de terceros.

Ejemplo Práctico: Constructora Chilena

Considere este escenario de la práctica auditoria en Chile:
Constructora Andes S.A., con domicilio en Santiago, ha ejecutado un contrato de construcción con valor bruto de CLP $850.000.000 para diseñar y construir un centro comercial en Concepción. El cliente es Inversiones del Centro SpA, una entidad privada.

Hechos del Contrato

Análisis de Cinco Pasos

Paso 1: ¿Existe un contrato válido?
Todos los cinco criterios de contrato (NIIF 15.9) se cumplen:
Paso 2: ¿Cuáles son las obligaciones de desempeño?
La entidad identifica una obligación de desempeño única: la construcción y transferencia del centro comercial completamente construido. Aunque el contrato incluye diseño, construcción y finalización, estos no son servicios separadamente identificables. El servicio de diseño es integrado en la construcción y modificación física de la estructura, y el cliente no puede obtener beneficio independiente del diseño sin la construcción física.
Modificación de contrato (1 de agosto de 2024): El cambio de orden agregando estacionamiento adicional es una modificación de contrato. Los estacionamientos son bienes distintos (el cliente podría obtener beneficio de un edificio sin nivel adicional de estacionamiento). El precio aumentado de CLP 45.000.000 refleja un PSV razonable para estos servicios de construcción adicionales. Por lo tanto, esta es una modificación que agrega una obligación de desempeño distinta con un ajuste prospectivo.
Paso 3: ¿Cuál es el precio de la transacción?
La constructora estima que completará el proyecto 4 semanas antes de la fecha de finalización prevista. Por lo tanto, no espera incurrir en multas. La restricción de ingresos por consideración variable (NIIF 15.56) no aplica porque es probable que la entidad cumpla la fecha límite.
Precio de transacción: CLP 850.000.000 + CLP 45.000.000 = CLP 895.000.000
Paso 4: Asignación del precio de la transacción
No se requiere asignación de múltiples obligaciones de desempeño en esta fase, ya que solo hay una obligación original (modificada posteriormente). El precio de la modificación se asigna completamente a la obligación de desempeño agregada (estacionamiento adicional).
Paso 5: ¿Cuándo se reconocen los ingresos?
¿Se transfiere el control en el tiempo?
La obligación cumple el criterio de NIIF 15.35(a): El cliente controla el centro comercial a medida que se construye. El cliente tiene la capacidad legal de dirigir el uso de la estructura en construcción, y la entidad no tiene uso alternativo para una estructura personalizada diseñada específicamente para este cliente.
Método de medición del progreso: La constructora usa un método de entrada: el porcentaje de costos incurridos versus los costos totales esperados del proyecto.
Costos incurridos al 31 de diciembre de 2024: CLP 312.000.000
Costos totales esperados del proyecto: CLP 750.000.000
Porcentaje de progreso: 312 / 750 = 41,6%
Ingresos reconocidos en 2024:
Notas de documentación de auditoría:
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• Fecha de firma: 15 de febrero de 2024
• Período de construcción estimado: 28 meses (finalización prevista: junio de 2026)
• Precio fijo: CLP 850.000.000
• Términos de pago: Pagos mensuales del 5% del contrato estimado completado, pagadero dentro de 30 días de la certificación del hito
• Modificaciones: Un cambio de orden emitido el 1 de agosto de 2024 por CLP 45.000.000 para agregar niveles de estacionamiento adicionales
• Equipo personalizado: El cliente proporciona especificaciones técnicas que requieren diseño personalizado
• Claúsulas de penalidad: Multa de CLP 2.000.000 por cada semana de retraso después de la fecha de finalización
• Las partes aprobaron el contrato por escrito
• Los derechos de cada parte (construcción vs. pago) son claramente identificables
• Los términos de pago están definidos (pagos mensuales del 5%)
• El contrato tiene sustancia comercial (los flujos de efectivo de la constructora cambian de forma notable)
• La cobranza es probable (cliente es entidad privada establecida con buena clasificación crediticia según registros SII)
• Consideración fija: CLP 850.000.000 (construcción base)
• Consideración variable: CLP 2.000.000 x número de semanas de retraso (penalización)
• Consideración por modificación: CLP 45.000.000 (estacionamiento)
• Construcción base: CLP 850.000.000 × 41,6% = CLP 353.600.000
• Estacionamiento (desde 1 de agosto): (5 meses / 28 meses estimados × 41,6%) × CLP 45.000.000 = CLP 3.087.000
• Total de ingresos 2024: CLP 356.687.000
• Verificación de contrato: Obtenida copia de contrato original firmado y orden de cambio emitida; verificado que cumple los cinco criterios de NIIF 15.9.
• Evaluación de obligaciones de desempeño: Consultado con personal de proyecto sobre componentes de trabajo; confirmado que diseño y construcción no son separadamente beneficiosos.
• Validación de PSV para estacionamiento: Comparado el precio incrementado de CLP 45.000.000 contra órdenes de cambio de proyectos similares en la base de datos histórica de precios; hallado consistente.
• Recálculo de porcentaje de progreso: Obtenidos registros de costos; verificados contra contabilidad; recalculado 312.000.000 / 750.000.000 = 41,6%; verificado cálculo de ingresos: 850.000.000 × 41,6% = 353.600.000.