كيف يعمل
يحدد معيار المراجعة 620 الحالات التي يحتاج فيها المراجع إلى استخدام خبير خارجي. هذا يحدث عندما تتطلب عملية المراجعة معرفة متخصصة لا يمتلكها فريق المراجعة الداخلي. الخبير قد يكون محاسباً متخصصاً في التقييمات العقارية، أو مهندساً، أو خبير ضرائب، أو متخصص تأمين.
المراجع لا يفوض مسؤوليته عند استخدام خبير. معيار المراجعة 620.5 يتطلب أن يقيّم المراجع كفاءة الخبير وخبرته وحيادية قبل الاعتماد على عمله. بعد استخدام عمل الخبير، يجب على المراجع تقييم ما إذا كانت النتائج معقولة وفقاً لسياق المراجعة ككل.
الخبير قد يكون موظفاً لدى عميل المراجعة (خبير داخلي) أو شركة خارجية مستقلة. كلا الحالتين يتطلب نفس مستوى التقييم والتوثيق، لكن الخبير الخارجي يوفر عادة استقلالاً أكبر.
مثال عملي: تقييم العقارات
شركة الأراضي والعقار المركزية (م.م.م.) هي شركة تطوير عقاري برأس مال ٨٥ مليون دولار. في نهاية السنة المالية، تمتلك المشاريع تحت التطوير بقيمة دفترية ٤٢ مليون دولار. بموجب معيار المحاسبة الدولي 2، يجب أن تكون القيمة الدفترية هي أقل من التكلفة والقيمة الممكن تحقيقها (NRV). تحديد القيمة الممكن تحقيقها يتطلب حكماً عن سعر السوق المستقبلي وتكاليف الإتمام والبيع.
الخطوة 1: تحديد الحاجة إلى خبير
فريق المراجعة الداخلي لا يمتلك خبرة في تقييم العقارات في السوق المحلية. المراجع يقرر استخدام خبير عقارات خارجي.
ملاحظة التوثيق: سجل التوثيق يوضح لماذا كانت هناك حاجة إلى خبير، وأي بدائل تم النظر فيها.
الخطوة 2: تقييم الخبير
المراجع يتحقق من أن الخبير هو شركة عقارات مرخصة معترف بها، لديها 12 سنة من الخبرة في التقييم، وليست لديها صلات مالية مع العميل.
ملاحظة التوثيق: ملف الخبير يحتوي على نسخة من رخصة الخبير والاتفاقية التي توضح شروط الاستقلالية.
الخطوة 3: تعريف نطاق العمل
يطلب المراجع من الخبير تقديم رأي مكتوب عن القيمة الممكن تحقيقها لكل مشروع تحت التطوير. الطلب يوضح الافتراضات المطلوبة (أسعار السوق الحالية، مراحل الإتمام المتوقعة، تكاليف البيع).
ملاحظة التوثيق: خطاب الطلب محفوظ في ملف الخبير.
الخطوة 4: تقييم النتائج
الخبير يقدم تقييمات تشير إلى أن القيم الممكن تحقيقها أقل من التكلفة المسجلة بنسبة 18% لثلاثة مشاريع. المراجع يقيّم ما إذا كانت الافتراضات معقولة (هل أسعار السوق التي استخدمها الخبير متسقة مع البيانات المتاحة الأخرى؟)، وما إذا كانت الطريقة متسقة مع سنوات سابقة.
ملاحظة التوثيق: جدول يوازن بين تقييمات الخبير والقيم الدفترية الحالية، مع ملاحظات عن معقولية الافتراضات.
النتيجة: المراجع يقبل نتائج الخبير ويطلب من العميل تسجيل مخصص بقيمة 7.5 مليون دولار. التوثيق يوضح أن المخصص يعتمد على عمل خبير محقق بشكل مناسب.
ما يخطئ فيه المراجعون والمفتشون
- الاعتماد على الخبير دون التحقق من الكفاءة: الملاحظة الأكثر شيوعاً من هيئة أسواق المال (AFM) وسلطات التفتيش الدولية هي أن المراجعين يستخدمون تقارير الخبراء دون توثيق كاف للتحقق من أن الخبير مؤهل للقيام بالعمل. معيار المراجعة 620.5 يتطلب هذا التقييم كخطوة منفصلة ومادية.
- عدم تقييم استقلالية الخبير: في بعض الحالات، يكون الخبير موظفاً لدى العميل (مهندس موارد مياه يعمل في القسم الهندسي). المراجع يفترض أن الخبير الداخلي محايد بسبب مؤهلاته، لكن معيار المراجعة 620.6 يتطلب تقييماً نشطاً لاستقلاليته. في بعض الحالات، قد يكون هناك ضغط على الخبير الداخلي لدعم تقييمات الإدارة.
- عدم تقييم معقولية النتائج: الخبير قدم تقريراً تقنياً سليماً، لكن النتائج قد تكون غير معقولة في سياق البيانات المالية. المراجع يجب أن يقيّم ما إذا كانت الافتراضات والطرق متسقة مع أدلة أخرى (مثل أسعار السوق الفعلية بعد نهاية السنة المالية).
المصطلحات ذات الصلة
---
- معايير ضمان الجودة (ISQM 1): تنظم كيفية إدارة الفرق الداخلية للخبرة والمهارات المتخصصة
- معيار المراجعة 500 (الأدلة): الإطار العام لجمع الأدلة، بما فيه الأدلة من الخبراء
- معيار المراجعة 540 (التقديرات المحاسبية): غالباً ما يتطلب استخدام خبير في تقييم الافتراضات
- معيار المراجعة 330 (الإجراءات الموضوعية): يوضح كيفية دمج نتائج الخبير في اختبارات المراجع
- استقلالية المراجع: شرط أساسي عند تقييم خبير خارجي