شركة الخليج للتقنية ش.م.ع شركة متعددة الجنسيات مقرها الإمارات العربية المتحدة، إيرادات موحدة 950 مليون يورو، عمليات في 12 دولة. تطبق ضريبة الحد الأدنى العالمية لأول مرة في 2024. الخطوة 1. فهم هيكل المجموعة راجع المخطط التنظيمي والبيانات المالية المحلية لكل كيان.

فهم متطلبات BEPS 2.0 وتأثيرها على المراجعة

القواعد الأساسية لضريبة الحد الأدنى العالمية


تنطبق ضريبة الحد الأدنى العالمية على الشركات متعددة الجنسيات التي تبلغ إيراداتها الموحدة 750 مليون يورو أو أكثر. يتطلب معيار المراجعة 315.13 من المراجعين فهم القوانين واللوائح ذات الصلة. بالنسبة لعملاء BEPS 2.0، يشمل ذلك فهم قواعد الإدماج والاستبعاد، ومعدل الضريبة الفعلي الإضافي، وقواعد حماية النظم المحلية.
تتطلب الفقرة 315.A129 اهتماماً خاصاً عندما تؤثر القوانين واللوائح مباشرة على تحديد المبالغ والإفصاحات الهامة في البيانات المالية. ضريبة الحد الأدنى العالمية تحقق كلا المعيارين.

التقديرات المحاسبية الجديدة


ينشئ تطبيق BEPS 2.0 عدة تقديرات محاسبية جديدة تخضع لمعيار المراجعة 540:
يتطلب احتساب الدخل المؤهل للضريبة (GloBE Income) تعديلات على النتائج المحاسبية. هذه التعديلات تنطوي على حكم إداري في تفسير القواعد الانتقالية والاستثناءات. الفقرة 540.13 تتطلب من المراجعين فهم كيفية وصول الإدارة إلى تقديراتها.
تتطلب حسابات معدل الضريبة الفعلي تجميع الضرائب المدفوعة أو المستحقة عبر دول متعددة. اختيار الطريقة المحاسبية (الأساس النقدي مقابل أساس الاستحقاق لبعض الضرائب) يؤثر على النتيجة النهائية.

إجراءات المراجعة المحددة لـ BEPS 2.0

تقييم المخاطر تحت معيار المراجعة 315


يجب أن يبدأ تقييم مخاطر BEPS 2.0 بفهم نموذج أعمال العميل. تتطلب الفقرة 315.12 فهم الأنشطة التجارية الهامة. للمجموعات متعددة الجنسيات، يشمل ذلك:
فهم الهيكل القانوني لكل كيان فرعي وموقعه الضريبي. قواعد BEPS 2.0 تعامل الفروع بشكل مختلف عن الشركات التابعة. اختبار تطابق البيانات المالية المحلية مع البيانات المالية الموحدة لكل دولة.
تحديد الكيانات التي قد تكون مؤهلة لإعفاء الحد الأدنى (de minimis exclusion) أو إعفاء القطاعات المحددة. هذه الاستثناءات تتطلب وثائق دعم مفصلة.

إجراءات الجوهر تحت معيار المراجعة 540


بالنسبة للتقديرات المحاسبية المتعلقة بـ BEPS 2.0، تطبق الفقرة 540.13 إلى 540.17. يجب على المراجعين تقييم طريقة الإدارة، والبيانات المستخدمة، والافتراضات الهامة.
طريقة الإدارة: راجع احتساب GloBE Income لكل دولة. تحقق من دقة التعديلات على النتائج المحاسبية. اختبر صحة تطبيق قواعد الإدماج والاستبعاد.
البيانات: اختبر اكتمال ودقة البيانات الضريبية المحلية المستخدمة في الاحتساب. تحقق من دقة أسعار الصرف المستخدمة في تحويل الضرائب إلى عملة التقرير.
الافتراضات: قيّم معقولية الافتراضات حول تطبيق القوانين المحلية. راجع تفسير الإدارة للقواعد الانتقالية والاستثناءات.

مثال عملي: مراجعة احتساب ضريبة الحد الأدنى

شركة الخليج للتقنية ش.م.ع
شركة متعددة الجنسيات مقرها الإمارات العربية المتحدة، إيرادات موحدة 950 مليون يورو، عمليات في 12 دولة. تطبق ضريبة الحد الأدنى العالمية لأول مرة في 2024.
الخطوة 1. فهم هيكل المجموعة
راجع المخطط التنظيمي والبيانات المالية المحلية لكل كيان. حدد الدول التي قد تخضع لضريبة الحد الأدنى.
مذكرة الوثائق: احصل على نسخة من كل بيان مالي محلي مدقق وغير مدقق. وثّق أي اختلافات في السياسات المحاسبية.
الخطوة 2. اختبار احتساب GloBE Income
للعمليات في ألمانيا (ربح محاسبي 15 مليون يورو، ضرائب محلية 4.2 مليون يورو)، معدل الضريبة الفعلي 28%. لا توجد ضريبة إضافية مطلوبة.
مذكرة الوثائق: احصل على تفصيل الضرائب المحلية من إقرار الضرائب الألماني. تحقق من التوقيت (مدفوعة مقابل مستحقة).
الخطوة 3. اختبار الحسابات منخفضة المعدل
للعمليات في سنغافورة (ربح محاسبي 8 مليون يورو، ضرائب محلية 800 ألف يورو)، معدل الضريبة الفعلي 10%. ضريبة إضافية مطلوبة: 1.2 مليون يورو.
مذكرة الوثائق: احصل على تفصيل المزايا الضريبية المطبقة في سنغافورة. تحقق من استمرار الأهلية للحوافز.
الخطوة 4. مراجعة الإفصاحات
تحقق من دقة واكتمال الإفصاحات المطلوبة تحت معيار المحاسبة الدولي 12.
مذكرة الوثائق: احصل على مسودة الإيضاحات وقارنها مع متطلبات الإفصاح في المعيار.
النتيجة: تم إثبات التزام ضريبي إضافي بقيمة 1.2 مليون يورو للعمليات السنغافورية. التوثيق يدعم المعالجة المحاسبية. المراجع راضٍ عن دقة الاحتساب.

قائمة مراجعة عملية لـ BEPS 2.0

  • احصل على تفصيل كامل لهيكل المجموعة - حدد جميع الكيانات والفروع والعمليات المشتركة في كل دولة تخضع لقواعد BEPS 2.0
  • اختبر تطابق البيانات المالية - تحقق من دقة تطبيق التسويات بين البيانات المالية المحلية والموحدة وفقاً لمعيار المراجعة 600.15
  • راجع احتسابات معدل الضريبة الفعلي - تحقق من دقة تجميع الضرائب المدفوعة والمستحقة لكل دولة
  • قيّم التقديرات المحاسبية الرئيسية - طبق إجراءات معيار المراجعة 540.13 على افتراضات GloBE Income والتعديلات
  • اختبر اكتمال الإفصاحات الضريبية - تحقق من الامتثال لمتطلبات الإفصاح تحت معيار المحاسبة الدولي 12.81 إلى 12.88
  • وثّق تقييم المخاطر - الهيكل الضريبي المعقد الجديد يزيد من مخاطر التحريف الجوهري في حسابات الضرائب

الأخطاء الشائعة في مراجعة BEPS 2.0

  • عدم تحديد جميع التقديرات المحاسبية الجديدة: قواعد BEPS 2.0 تنشئ عدة تقديرات تخضع لمعيار المراجعة 540، ليس فقط ضريبة الحد الأدنى النهائية
  • الاعتماد فقط على مستشاري الضرائب: المراجع مسؤول عن تقييم المعالجة المحاسبية والإفصاحات، وليس فقط الامتثال الضريبي
  • تجاهل تأثير أسعار الصرف: تحويل الضرائب المحلية إلى عملة التقرير يتطلب تطبيق أسعار صرف متسقة ومناسبة
  • إغفال متطلبات الإفصاح المؤقت تحت معيار المحاسبة الدولي 12.88: عند تطبيق ضريبة الحد الأدنى لأول مرة في 2024، يجب الإفصاح عن التأثير المعروف أو المعقول التقدير للقواعد الجديدة على المنشأة، مثلاً عند مراجعة مجموعة لها كيان فرعي في منطقة حرة بالإمارات بمعدل ضريبة فعلي 5% — يجب على المراجع التحقق من أن الإيضاحات تكشف عن الالتزام الإضافي المتوقع البالغ 10% من الربح المؤهل

المحتوى ذو الصلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.