النقاط الرئيسية
- معايير BEPS تتطلب الإفصاح عن الترتيبات الضريبية المحفوفة بالمخاطر والهياكل متعددة الجنسيات في سجلات منفصلة وموثقة.
- الفشل في الامتثال لقوانين الإفصاح عن BEPS قد يؤدي إلى عقوبات ضريبية كبيرة وتعريض التقارير المالية للخطر.
- معظم الملفات الخاضعة للفحص التي تتضمن شركات متعددة الجنسيات تحتوي على أوجه قصور في توثيق نقل الأسعار أو عدم الامتثال للإفصاح.
- بموجب توصيات OECD BEPS (الإجراء 13)، يجب على الشركات التي تتجاوز إيراداتها الموحدة 750 مليون يورو إعداد تقرير البلد بالبلد (CbCR) سنوياً وتقديمه للسلطات الضريبية المحلية.
كيف يعمل
نشأت مبادرة BEPS استجابة لزيادة التهرب الضريبي من قبل الشركات متعددة الجنسيات. بموجب التوصيات الدولية من OECD، يجب على الشركات توثيق الأساس الاقتصادي والتجاري لأي معاملة بين الشركات التابعة. يتضمن هذا إعدادات تقارير المعاملات بين الشركات (Country-by-Country Reporting) التي تفصل الإيرادات والأرباح والضرائب المدفوعة حسب الدولة.
يقع على عاتق المراجعين مسؤولية تقييم ما إذا كانت الشركة الخاضعة للمراجعة قد امتثلت للمتطلبات الإفصاحية لـ BEPS. عندما تكون الشركة جزءاً من مجموعة متعددة الجنسيات، يجب على المراجع التحقق من أن التوثيق يدعم أسعار النقل المستخدمة، وأن الإفصاحات الضريبية تعكس المعاملات الفعلية المسجلة في الحسابات.
مثال عملي: شركة أورو للهندسة ذات المسؤولية المحدودة
عميل: شركة هندسة إيطالية، السنة المالية 2024، إيرادات 38 مليون يورو، مقررة وفقاً لمعايير IFRS، جزء من مجموعة أوروبية بخمس دول.
الخطوة 1: تحديد نطاق متطلبات BEPS
فحصت الشركة هيكلها التنظيمي وحددت ثلاث معاملات رئيسية بين الشركات التابعة: نقل براءات اختراع من الشركة الأم في هولندا (رسوم ترخيص سنوية 1.2 مليون يورو)، وخدمات إدارية من مركز خدمات مشترك في بولندا (400 ألف يورو)، وتمويل قرض بفائدة 2.8٪ من شركة تابعة في لوكسمبرج (850 ألف يورو).
ملاحظة التوثيق: تم تسجيل نوع كل معاملة وسبب وجودها في ملف BEPS الرئيسي. تم الإشارة إلى دراسة نقل الأسعار المستقلة المعدة في 2023.
الخطوة 2: التحقق من مستندات نقل الأسعار
طلب المراجع نسخة من دراسة نقل الأسعار (TP study) التي تدعم أسعار النقل المستخدمة. أظهرت الدراسة أن رسوم الترخيص البالغة 1.2 مليون يورو تمثل 3.2٪ من الإيرادات: وهي ضمن نطاق السعر المعقول لصناعة الهندسة. تم التحقق من معدل الفائدة على القرض (2.8٪) مقابل أسعار الفائدة المرجعية الدولية وتم تقييم التوثيق كافياً.
ملاحظة التوثيق: تم توثيق النطاق والمنهجية المستخدمة في دراسة نقل الأسعار. تم حفظ مرجع نسخة الدراسة والتاريخ في ملف BEPS.
الخطوة 3: التحقق من الإفصاح عن تقرير البلد بالبلد
تحقق المراجع من أن الشركة أعدت تقرير البلد بالبلد (CbCR) الذي يفصل الإيرادات والأرباح والضرائب المدفوعة وعدد الموظفين في كل دولة:
ملاحظة التوثيق: تم التحقق من أرقام CbCR مقابل السجلات المالية الموحدة للمجموعة. تم حفظ خطاب التأكيد من الشركة الأم يؤكد دقة البيانات.
الخطوة 4: تقييم الالتزام بالإفصاح
تحقق المراجع من أن الشركة أودعت CbCR الخاص بها مع السلطات الضريبية الإيطالية (Agenzia delle Entrate) في الموعد المحدد (أكتوبر 2024 لسنة مالية تنتهي في يونيو 2024). تأكد من أن الملف يتضمن الإفصاحات المطلوبة بموجب توصيات OECD BEPS والقانون الإيطالي.
ملاحظة التوثيق: تم توثيق تاريخ الإيداع وحالة القبول من السلطات الضريبية. تم حفظ الشهادة الرسمية للإيداع.
الخلاصة
امتثلت شركة أورو للهندسة بشكل كامل لمتطلبات BEPS. كان التوثيق كافياً ومفصلاً، والمعاملات بين الشركات التابعة معقولة من حيث السعر وموثقة بشكل صحيح، والإفصاح الضريبي دقيقاً ومودعاً في الوقت المناسب. لا توجد مؤشرات على تخطيط ضريبي عدواني أو محاولات لتقليل الأرباح المسجلة بشكل غير معقول.
- إيطاليا (مركز رئيسي): إيرادات 38 مليون يورو، أرباح قبل الضريبة 4.8 مليون يورو، ضريبة دخل مدفوعة 1.2 مليون يورو
- هولندا (الشركة الأم): إيرادات 2.1 مليون يورو (عائدات الترخيص)، أرباح 1.9 مليون يورو
- بولندا (مركز الخدمات): إيرادات 2.4 مليون يورو، أرباح 180 ألف يورو
- لوكسمبرج (الشركة المالية): إيرادات 850 ألف يورو (فوائد القرض)، أرباح 180 ألف يورو
ما الذي يخطئ فيه المراجعون والقائمون بالفحص
- الفشل في طلب توثيق نقل الأسعار: معظم الملفات التي تشملها الفحوصات الدولية تفتقر إلى دراسة نقل أسعار مكتملة أو تستند إلى دراسة قديمة لم تتم مراجعتها في السنة قيد المراجعة. توصيات OECD BEPS تتطلب توثيقاً معاصراً.
- عدم التحقق من الإفصاح عن تقرير البلد بالبلد: بعض المراجعين يفترضون أن أقسام الضريبة في الشركة تتولى الامتثال الكامل لـ BEPS دون التحقق المستقل. يجب على المراجع التأكيد من أن CbCR قد تم إعداده بشكل صحيح وأن البيانات تطابق السجلات المالية.
- عدم الاهتمام بترتيبات نقل الأسعار غير التقليدية: بعض الشركات تستخدم ترتيبات معقدة (مثل اتفاقيات المشاركة في الربح أو هياكل الملكية متعددة المستويات) التي تتطلب توثيقاً إضافياً. المراجعون الذين لم يفهموا هذه الترتيبات قد لا يطلبون التوثيق الكافي.
- عدم ربط المعاملات بين الشركات التابعة بالبيانات المالية الموحدة: بموجب الإجراء 8-10 من BEPS، يجب أن تتوافق الأرباح المسجلة مع الأنشطة الاقتصادية الفعلية. مثال: شركة تسجل رسوم ترخيص ملكية فكرية لشركة تابعة لا تملك موظفين أو مرافق في تلك الدولة، مما يشير إلى تحويل أرباح صوري.
الشروط ذات الصلة
معيار المراجعة 240: معيار المراجعة الدولي الذي يتطلب من المراجع تقييم مخاطر التلاعب بالتقارير المالية، بما في ذلك التخطيط الضريبي غير القانوني أو العدواني.
معيار المراجعة 315: معيار يتطلب من المراجع تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري على مستوى البيانات المالية والتأكيدات.
تقارير البلد بالبلد (CbCR): متطلب BEPS لإعداد تقرير منفصل للإيرادات والأرباح والضرائب في كل دولة تعمل فيها الشركة.
نقل الأسعار (Transfer Pricing): تحديد الأسعار والشروط للمعاملات بين الشركات التابعة بطريقة توافق المبدأ على مسافة بعيدة.
التخطيط الضريبي العدواني: ترتيبات ضريبية مصممة بشكل أساسي للتقليل من الالتزام الضريبي بطريقة قد تخالف روح القانون الضريبي.