جدول المحتويات
جدول المحتويات
التزامات التقرير الضريبي في إطار معايير المراجعة
امتثال العميل للقوانين واللوائح
يتطلب معيار المراجعة 250.13 من مراجع الحسابات الاستعلام مع الإدارة حول امتثال المنشأة للقوانين واللوائح. التزامات التقرير الضريبي بموجب DAC6 وDAC7 تندرج مباشرة ضمن هذا المتطلب. عدم الامتثال يمكن أن يؤدي إلى غرامات كبيرة وعواقب تنظيمية.
يوضح معيار المراجعة 250.A14 أن المراجع يحتاج إلى فهم الإطار القانوني والتنظيمي المطبق على المنشأة. بالنسبة للشركات الأوروبية التي تشارك في الترتيبات عبر الحدود أو تحتفظ بأصول رقمية، هذا الإطار يشمل توجيهات التقرير الضريبي التلقائي.
تحديد مخاطر عدم الامتثال
يتطلب معيار المراجعة 315.13 تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية الناجمة عن عدم الامتثال للقوانين واللوائح. مخاطر DAC6/DAC7 تظهر بشكل خاص في المنشآت التي:
الفقرة 315.A37 تلاحظ أن مخاطر عدم الامتثال قد تزيد في البيئات التنظيمية المعقدة. التقرير الضريبي عبر الحدود يخلق بالضبط هذا النوع من التعقيد.
- تدير شركات فرعية في دول متعددة من الاتحاد الأوروبي
- تستخدم هياكل ضريبية معقدة للتحسين الضريبي
- تحتفظ بأصول رقمية كاستثمارات أو عملة تشغيلية
- تعمل من خلال منصات رقمية أو تتلقى مدفوعات من وسطاء رقميين
DAC6: الترتيبات الضريبية عبر الحدود
نطاق التطبيق والتعاريف
تطبق DAC6 على الترتيبات عبر الحدود التي تحتوي على مؤشر واحد على الأقل من المؤشرات المحددة في التوجيه. الترتيب يعتبر "عبر الحدود" إذا شمل إما مشاركين في أكثر من دولة عضو واحدة في الاتحاد الأوروبي، أو مشاركاً في دولة عضو ونشاطاً في ولاية قضائية ثالثة.
المؤشرات الرئيسية تشمل:
المؤشرات الرئيسية (Category A): تتطلب الإبلاغ بناءً على المنفعة الضريبية الرئيسية وحدها
المؤشرات المحددة (Categories B-E): تتطلب الإبلاغ بناءً على خصائص محددة بغض النظر عن المنفعة الضريبية
التزامات المراجع
يحدد معيار المراجعة 250.A25 أن المراجع يجب أن يناقش مع الإدارة الامتثال للقوانين واللوائح ذات التأثير المباشر على البيانات المالية. التزامات DAC6، رغم أنها لا تؤثر مباشرة على البيانات المالية، يمكن أن تؤدي إلى غرامات جوهرية وتعرض ضريبي.
إجراءات المراجعة الموصى بها تشمل:
- الترتيبات التي تتضمن اختبار المنفعة الرئيسية مع ميزة ضريبية كهدف رئيسي
- بعض التحويلات بين الشركات المرتبطة
- خصم لنفس المصروف في أكثر من دولة واحدة
- شراء شركات خاسرة (Category B)
- المدفوعات بين الشركات المرتبطة (Category C)
- آليات التخفيض التلقائي من الإفصاح (Category D)
- ترتيبات التحويل (Category E)
- مراجعة ترتيبات الهيكل الضريبي: فحص اتفاقيات الشركات الفرعية، ترتيبات التسعير التحويلي، وهياكل التمويل الداخلية
- تحليل المعاملات عبر الحدود: تحديد المدفوعات، التحويلات، والترتيبات التي قد تؤدي إلى مؤشرات DAC6
- مراجعة مراسلات المستشارين الضريبيين: التأكد من تحديد وتقييم جميع الترتيبات القابلة للإبلاغ
- فحص ملفات DAC6: التحقق من التقديم الصحيح والدقيق للمعلومات المطلوبة
DAC7: الإبلاغ عن الأصول الرقمية
نطاق التطبيق والمنصات الرقمية
تتطلب DAC7 من المنصات الرقمية الإبلاغ عن معلومات البائعين والدخل المكتسب من خلال منصاتها. هذا يشمل منصات النقل (مثل أوبر)، منصات الإقامة (مثل أيربنب)، وأسواق السلع والخدمات الأخرى.
بالنسبة لعملاء المراجعة، DAC7 يخلق التزامات في منطقتين:
عملاء يدفعون من خلال منصات رقمية: يجب عليهم التأكد من دقة المعلومات المرسلة بواسطة المنصة إلى السلطة الضريبية
عملاء يتلقون مدفوعات من خلال منصات رقمية: يجب عليهم التوافق مع متطلبات التحقق من الهوية وتقديم المعلومات الضريبية الصحيحة
آثار المراجعة للأصول الرقمية
يؤثر معيار المراجعة 540.8 على تقييم الأصول الرقمية، خاصة العملات المشفرة والأصول الافتراضية الأخرى. تقلبات القيمة العالية تتطلب تقييماً دقيقاً للقيمة العادلة واختبار انخفاض القيمة.
إجراءات المراجعة المحددة لـ DAC7 تشمل:
- تحديد المنصات الرقمية المستخدمة: فهرست جميع المنصات التي يتعامل معها العميل
- مراجعة اتفاقيات المنصة: التأكد من فهم العميل لالتزامات التقرير
- مطابقة بيانات المنصة: مقارنة التقارير المرسلة من المنصة مع سجلات العميل
- اختبار دقة البيانات المقدمة: التحقق من المعلومات الضريبية المرسلة للمنصة
مثال تطبيقي: تحديد الترتيبات القابلة للإبلاغ
شركة الأعمال المتقدمة ش.م.م. (الإمارات العربية المتحدة)
الخطوة 1: تحديد الترتيبات عبر الحدود
توثيق في ورقة العمل: "راجعت مخططات الهيكل التنظيمي. تأكدت من وجود ثلاث ولايات قضائية (الإمارات العربية المتحدة، ألمانيا، هولندا). طبيعة عبر الحدود مؤكدة."
يشمل هيكل الشركة:
الخطوة 2: تقييم مؤشرات DAC6
توثيق في ورقة العمل: "فحصت اتفاقيات التسعير التحويلي. المعدلات 3.5% للخدمات التقنية و1.8% للقروض الداخلية. مقارنة مع معاملات مماثلة مستقلة: التسعير ضمن النطاق المقبول."
تحليل المؤشرات:
الخطوة 3: تقييم التزامات DAC7
توثيق في ورقة العمل: "راجعت كشوف المنصات الرقمية. منصة واحدة للعملات المشفرة (CoinBase Europe). قيمة المحفظة 12.8 مليون يورو في 31 ديسمبر 2023."
متطلبات الإبلاغ:
النتيجة
الشركة خاضعة لكل من DAC6 (بسبب مؤشر Category C) وDAC7 (بسبب الأصول الرقمية). تم تقديم كلا التقريرين بصورة صحيحة. لا توجد مخاطر امتثال محددة.
- الإيرادات: 85 مليون يورو (2023)
- الأنشطة: خدمات تقنية المعلومات مع شركات فرعية في ألمانيا وهولندا
- الهيكل: يحتفظ بـ 15% من العملات المشفرة كاستثمار، يستخدم منصة التحويلات الداخلية لتمويل العمليات الأوروبية
- شركة فرعية في ألمانيا: شركة الأعمال المتقدمة التقنية ذ.م.م.
- شركة فرعية في هولندا: شركة الأعمال المتقدمة الأوروبية ش.م.م.
- تحويلات شهرية بقيمة 2.5 مليون يورو لتمويل العمليات
- Category A: لا توجد مؤشرات. الترتيب لغرض تجاري حقيقي.
- Category C: المدفوعات بين الشركات المرتبطة تتجاوز 250,000 يورو سنوياً. مؤشر DAC6 مطبق.
- العملات المشفرة محتفظ بها في منصة خاضعة لـ DAC7
- المنصة أرسلت تقرير تلقائي لسلطة ضريبة الإمارات العربية المتحدة
- العميل تلقى نسخة من التقرير في مارس 2024
قائمة مراجعة للممارسة العملية
1. تحديد نطاق التطبيق (معيار المراجعة 250.11)
تحقق من وجود:
2. مراجعة وثائق الهيكل (معيار المراجعة 315.13)
احصل على:
3. تقييم المؤشرات والالتزامات
طبق اختبارات مؤشرات DAC6 على كل ترتيب عبر الحدود:
4. فحص ملفات الامتثال
تحقق من:
5. توثيق النتائج (معيار المراجعة 230.8)
وثق:
6. المتابعة والرصد المستمر
الأهم: إنشاء آلية رصد ربع سنوية للترتيبات الجديدة التي قد تؤدي إلى التزامات DAC6 أو DAC7 إضافية.
- معاملات عبر حدود الاتحاد الأوروبي أو إلى دول ثالثة
- هياكل ضريبية معقدة أو ترتيبات تحسين ضريبي
- أصول رقمية أو معاملات من خلال منصات رقمية
- مدفوعات تتجاوز عتبات DAC6 (مليون يورو لـ Category A، 250,000 يورو لـ Category C)
- مخططات الهيكل التنظيمي مع تفاصيل الملكية
- اتفاقيات الشركات الفرعية وترتيبات الخدمات
- تقارير التسعير التحويلي والدراسات الاقتصادية
- عقود المنصات الرقمية وبيانات المعاملات
- اختبار المنفعة الرئيسية للـ Category A
- مراجعة مدفوعات الشركات المرتبطة للـ Category C
- تحليل ترتيبات التحويل للـ Category E
- تقديم ملفات DAC6 في المواعيد المحددة (30 يوماً من الاستخدام الأول)
- دقة المعلومات المرسلة في التقارير
- تلقي تقارير DAC7 من المنصات الرقمية
- توافق التقارير مع سجلات العميل الداخلية
- تحديد الترتيبات الخاضعة للإبلاغ
- تقييم امتثال العميل لالتزامات التقرير
- أي نقص محدد في عملية الامتثال
- التوصيات للتحسين أو التصحيح
الأخطاء الشائعة
- عدم تحديد ترتيبات Category C: التركيز على Category A (المنفعة الرئيسية) مع إهمال مدفوعات الشركات المرتبطة التي تتجاوز العتبات. هذه أكثر المؤشرات شيوعاً في الممارسة العملية.
- افتراض الإعفاء للأصول الرقمية الصغيرة: حتى المحافظ الصغيرة للعملات المشفرة تتطلب الإبلاغ إذا كانت محتفظ بها في منصات خاضعة لـ DAC7. القيمة لا تحدد التزام الإبلاغ.
- عدم مراجعة تقارير المنصات: قبول تقارير المنصات الرقمية دون مطابقتها مع سجلات العميل يؤدي إلى اختلافات وعدم امتثال محتمل مع السلطة الضريبية.
- تجاهل المهلة الـ30 يوماً للإبلاغ: تتطلب الفقرة 8(ab)(1) من DAC6 تقديم التقرير خلال 30 يوماً من الاستخدام الأول للترتيب. مراجع راجع شركة في فرانكفورت اكتشف ترتيب Category C جديد في فبراير لكنه لم ينبه العميل، ودفع العميل غرامة 25,000 يورو من Bundeszentralamt für Steuern.
المحتوى ذو الصلة
---
- معيار المراجعة 250: القوانين واللوائح: إطار تقييم امتثال العميل للقوانين الضريبية
- معيار المراجعة 315: تقييم المخاطر: كيفية تحديد مخاطر عدم الامتثال للتزامات التقرير الضريبي
- مسرد: ISA 315 المنقح مقابل الأصلي: الاختلافات في متطلبات تحديد المخاطر التنظيمية