이전가격 도구: 의료 부문 | ciferi

개요

의료 부문은 이전가격 분석에서 독특한 특성을 가집니다. 병원 네트워크, 의료기기 제조업체, 제약회사, 의료 서비스 제공 회사 등이 국제적으로 연결되어 있을 때 팔길이 원칙(arm's length principle)을 적용하기 어렵습니다. 의료 부문은 규제가 강하고, 지적 재산권이 중요하며, 상품화하기 어려운 서비스를 제공합니다.

한국의 이전가격 법제

한국은 조세기본법 제36조와 법인세법 제44조의 3에 따라 이전가격 규칙을 운영합니다. 한국 국세청(이하 "국세청")은 국제거래를 하는 법인이 거래 상대방과 관계있는 자일 경우 거기서 행한 거래를 팔길이 원칙에 따라 정가격으로 계산하도록 요구합니다. 한국은 2017년 ISA 기준을 기반으로 감사기준(KSA)을 수렴하였고, 이전가격 법제는 OECD 이전가격 지침을 따릅니다.
한국의 이전가격 관련 규정:

• 조세기본법 제36조(국제거래 정가격 계산)
• 법인세법 제44조의 3(국제거래 정가격 계산 특례)
• 조세특례제한법 제125조의 2(이전가격 증명서)

의료 부문의 이전가격 쟁점

로열티 비용의 정당성

의료 기기 또는 제약 회사가 모회사에 지급하는 기술료(로열티)는 이전가격 감리에서 가장 자주 문제가 되는 항목입니다. 한국 국세청은 다음을 검증합니다:
의료 부문의 경우, 특허 의약품이나 의료 기술은 높은 로열티를 정당화할 수 있습니다. 통상적인 범위는 3% 내지 12%입니다. 더 낮은 로열티는 의약품이 비특허 또는 일반의약품일 때만 정당합니다.

관리 수수료와 과학 지원 비용

의료 회사가 모회사에 지급하는 관리 수수료 또는 과학 지원 비용도 팔길이 가격으로 책정되어야 합니다. 국세청은 다음을 확인합니다:
의료 부문에서 과학 지원(예: 임상 시험 지원, 의료 교육 프로그램)은 정당한 서비스로 인정되며, 비용 가산법(cost plus method)으로 가격을 책정합니다. 통상적인 마크업은 5% 내지 25%입니다.

투자 수익의 분석

의료 보험 또는 의료 투자 회사의 투자 수익은 평균 투자 자산 기반과 당시 시장 수익률과 일치해야 합니다. 고정 수익은 수익률 곡선을 반영해야 하고, 주식 수익은 시장 성과를 반영해야 합니다. 기타포괄손익에 반영되는 미실현 이득과 손실은 포트폴리오의 자산 배분에 따른 시장 변동과 일치해야 합니다.

• 로열티 비율이 시장 수준인가?
• 지급 받는 회사가 실제로 지적 재산권을 사용하고 있는가?
• 그 지적 재산권이 독립적 당사자 간 거래에서 같은 비율로 사용되는가?
• 해당 비용이 실제로 발생했는가?
• 제공된 서비스가 구체적으로 명시되어 있는가?
• 비용 할당 방식이 합리적인가?

한국 의료 회사의 구조 예시

의료 기기 제조업체가 한국에 자회사를 두고 있는 경우, 이전가격 분석은 다음과 같이 진행됩니다:

사례: 의료기기 제조 자회사

서울 소재 의료기기 제조회사 헬스케어 솔루션 주식회사는 모회사(독일)로부터 기술과 특허를 라이센스받아 한국에서 의료용 센서를 제조합니다. 제조 자회사는 다음을 지급합니다:
이전가격 분석:
자회사의 매출이 연간 80억 원이라면:
국세청의 감리에서는 다음을 검증합니다:
이전가격 문서화: 자회사는 비교가능한 기업들의 로열티 비율, 산업 평균 관리 수수료, 실제 과학 지원 비용 영수증을 준비해야 합니다.

• 로열티: 연간 매출의 6%
• 관리 수수료: 연간 판매 및 관리비의 3%
• 과학 지원 비용: 임상 시험 지원 비용
• 로열티 비용: 4.8억 원
• 관리 수수료: 판관비가 8억 원이면, 수수료 2,400만 원
• 과학 지원 비용: 연간 3억 원
• 6%의 로열티 비율이 독립적 의료기기 제조사들 간 거래에서 관찰되는가?
• 모회사로부터의 기술 지원이 실제로 이루어지고 있는가?
• 과학 지원 비용이 실제 임상 시험 비용과 대응하는가?

OECD 지침과 한국의 적용

한국의 이전가격 규제는 OECD 이전가격 지침(2022년판)을 기준으로 합니다. 의료 부문에서 적용되는 주요 방법론:

거래 순이익 마진법(TNMM)

의료 서비스 제공 회사 또는 의료 기기 도매업자 같이 제한된 기능을 수행하는 회사의 이전가격을 책정할 때 TNMM을 사용합니다. OECD 지침 2.58~2.107항은 이 방법을 설명합니다. 순이익률의 비교대상 범위(사분위 범위, IQR)는 제25백분위에서 제75백분위입니다.

비용 가산법(Cost Plus Method)

의료 위탁 제조(contract manufacturing) 또는 관리 서비스 제공에 적용됩니다. 원가에 일정 마크업을 더합니다. 의료 부문의 관리 서비스 마크업은 통상 5% 내지 25%입니다.

비교 미통제 가격법(CUP)

의료 장비나 의약품이 독립적 판매처와 관계사 모두에게 같은 가격으로 판매되는 경우 CUP를 적용합니다. 그러나 의료 부문은 제품 차이화가 크므로 순수 CUP 적용은 드뭅니다.

국세청의 감리 초점

한국 국세청은 이전가격 감리를 강화하고 있습니다. 의료 부문에서 감리를 받을 가능성이 높은 거래:
의료 회사는 이전가격 문서화를 시의적절하게 준비해야 합니다. 국세청의 요청이 있을 때 문서화를 제시하지 못하면 과태료가 부과됩니다.

• 모회사에 지급하는 로열티가 산업 평균(3~12%)을 벗어나는 경우
• 관계사와의 대금 결제 조건(결제 기일, 할인)이 비정상적으로 좋은 경우
• 이전가격 문서화가 없거나 불충분한 경우
• 자회사의 순이익률이 비교대상 기업(IQR)보다 현저히 낮은 경우
• 관리 수수료나 과학 지원 비용에 대한 기초 자료(계약서, 서비스 내역)가 없는 경우

이 도구의 용도

이 도구는 의료 부문의 이전가격 벤치마킹을 위해 설계되었습니다. 다음을 수행할 수 있습니다:
이 도구는 자동 계산기입니다. 개별 거래의 이전가격 결정에는 전문가의 조언이 필요합니다.

• OECD 지침 기반 팔길이 범위 계산
• 비교대상 회사 자료 입력 후 사분위 범위(IQR) 자동 계산
• 귀사 회사의 순이익률이 팔길이 범위에 포함되는지 판단
• 이전가격 문서화 준비