Herramienta de Precios de Transferencia: Sector Sanitario | ciferi

Descripción general

La herramienta de precios de transferencia para Costa Rica cubre transacciones relacionadas entre entidades del sector sanitario. Los ingresos por inversión, los servicios clínicos, la subcontratación de laboratorios y las licencias de tecnología médica requieren documentación de precios de transferencia cuando se realizan entre partes relacionadas en diferentes jurisdicciones.
Para entidades del sector sanitario operando en Costa Rica, la Superintendencia General de Valores (SUGEVAL) y la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF) supervisan el cumplimiento normativo cuando hay participación en el sector financiero. El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPA) establece las expectativas de auditoría y documentación.

Marco normativo aplicable

Costa Rica adopta las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) sin modificaciones sustanciales. El principio de precio de transferencia que prevalece es el principio de "arm's length" (precio de mercado): las transacciones entre partes relacionadas deben valuarse al mismo precio que lo haría entre partes independientes.
Directrices principal:

• Transacciones de servicios clínicos entre afiliadas requieren análisis de márgenes netos
• Ingresos por inversión deben correlacionarse con la base de activos invertidos promedio y rendimientos de mercado vigentes
• Transferencias de licencias de tecnología médica requieren método de comparación de precio no controlado (CUP) o análisis de regalías
• Subcontratación de laboratorios requiere análisis de costo agregado o método transaccional de márgenes netos

Ingresos por inversión en entidades aseguradoras

Los ingresos por inversión deben correlacionarse con la base de activos invertidos promedio y los rendimientos de mercado vigentes. Los rendimientos de renta fija deben reflejar la curva de rendimiento, mientras que los rendimientos de renta variable deben reflejar el desempeño del mercado. Las ganancias y pérdidas no realizadas en otros resultados integrales (ORI) deben ser consistentes con los movimientos de mercado respecto de la asignación de activos de la cartera.
Documentación requerida:

• Listado de activos invertidos con fechas de adquisición y valores de mercado
• Tasas de rendimiento esperadas según clase de activo
• Análisis de comparables independientes de tasas de rendimiento en Costa Rica y región centroamericana
• Reconciliación de ganancias y pérdidas no realizadas con movimientos de tipos de cambio y precios de títulos

Servicios clínicos intercompañía

Cuando una entidad sanitaria costarricense presta servicios clínicos a una afiliada en otra jurisdicción (o viceversa), el método más utilizado es el método transaccional de márgenes netos (TNMM) con indicador de nivel de ganancia (PLI) de margen operativo.
Estructura típica:
Rango arm's length: Márgenes operativos entre 8% y 15% para servicios clínicos de rutina en Centroamérica, según la complejidad del servicio y la experiencia del proveedor.

• Entidad principal en Costa Rica proporciona servicios de diagnóstico, procedimientos quirúrgicos o consultoría clínica
• Entidad afiliada reembolsa el costo directo más un margen de ganancia
• El margen debe ser comparable con márgenes de entidades sanitarias independientes de tamaño y complejidad similares

Subcontratación de servicios de laboratorio

La subcontratación de servicios de laboratorio a una afiliada requiere documentación que demuestre que las cuotas pagadas son comparables con servicios independientes.
Elementos de análisis:
Consideraciones de Costa Rica:

• Número de pruebas procesadas anualmente
• Costo directo por prueba (reactivos, consumibles)
• Gastos de operación del laboratorio (personal técnico, mantenimiento de equipo)
• Margen de ganancia comparable
• Complejidad de las pruebas (rutinarias versus especializadas)
• Si el laboratorio subcontratado está ubicado fuera de Costa Rica, se requiere documentación adicional sobre transferencia de materiales y custodia de muestras
• La autorización del SUGEF para operaciones de laboratorio puede afectar el precio base de la transacción

Licencias de tecnología médica y propiedad intelectual

Las transacciones de licencias de tecnología médica entre afiliadas requieren análisis de regalías arm's length. El método preferido es el método de comparación de precio no controlado (CUP) cuando existen comparables públicos.
Estructura típica:
Rango arm's length para regalías de tecnología médica:
Documentación requerida:

• Entidad matriz propietaria de la tecnología (software de gestión de historiales clínicos, equipo de diagnóstico por imagen, protocolos de tratamiento)
• Afiliada en Costa Rica licencia la tecnología
• Regalía pagada como porcentaje de ingresos o como tarifa fija anual
• Software y sistemas de información clínica: 2% a 6% de ingresos relacionados
• Equipos médicos patentados (diagnóstico, monitoreo): 3% a 8%
• Protocolos y metodologías de tratamiento: 2% a 5%
• Descripción técnica de la tecnología
• Historial de desarrollo y inversión en I+D
• Comparables de regalías de tecnología similar en bases de datos internacionales (Amadeus, Orbis, iBasis)
• Análisis de funciones, riesgos y activos (análisis DEMPE: Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección, Explotación)

Ejemplo práctico: Entidad de servicios de salud costarricense

Caso: Clínica Integral del Caribe S.A., San José, proporciona servicios de diagnóstico por imagen a su afiliada Centroamérica Radiología S.A., Panamá. El análisis requiere benchmarking de márgenes operativos.
Datos de la entidad probada:
Comparables identificados:
Análisis estadístico:
Conclusión: El margen operativo de Clínica Integral del Caribe de 10,0% cae dentro del rango intercuartil (9,0% a 11,6%). No se requiere ajuste de precios de transferencia. La documentación debe incluir:

• Ingresos por servicios: ₡4.200.000,00
• Costos directos (técnicos radiólogos, uso de equipos): ₡2.940.000,00
• Gastos de operación (alquiler de instalaciones, mantenimiento de equipo, personal administrativo): ₡840.000,00
• Ganancia operativa: ₡420.000,00
• Margen operativo: 10,0%
• Comp 1: Centro de Diagnóstico Médico (San José): 8,2%
• Comp 2: Servicios Radiológicos Centroamericanos (Alajuela): 9,1%
• Comp 3: Clínica Diagnóstica Moderna (Heredia): 9,8%
• Comp 4: Instituto de Imágenes Médicas (San José): 10,5%
• Comp 5: Centro Radiológico Integral (Cartago): 11,2%
• Comp 6: Servicios de Diagnóstico Avanzado (San José): 12,1%
• Q1 (percentil 25): 9,0%
• Mediana (percentil 50): 10,2%
• Q3 (percentil 75): 11,6%
• Listado de pacientes/transacciones que generaron los ingresos
• Certificaciones de los profesionales radiólogos que realizaron los servicios
• Comprobantes de costos directos (nóminas, servicios públicos, mantenimiento)
• Análisis de comparables con justificación de inclusión/exclusión

Normas de documentación para Costa Rica

Aunque Costa Rica no tiene un decreto específico de documentación de precios de transferencia como el que existe en otros países latinoamericanos, se espera que las entidades mantengan:

• Documentación contemporánea: Preparada en el momento en que se realiza la transacción, no de forma retrospectiva cuando es solicitada por inspección
• Archivo maestro: Descripción del grupo, estructura organizacional, naturaleza de las operaciones y política de precios de transferencia del grupo
• Archivo local: Análisis detallado de cada transacción relacionada, búsqueda de comparables, y justificación del precio elegido
• Reporte por país: Para grupos con ingresos consolidados superiores a un umbral definido (típicamente equivalente a USD 250 millones en Costa Rica)