제조 산업 연결제거 도구 | ciferi

개요

제조 그룹은 다른 어떤 산업보다도 기업 간 거래를 더 많이 발생시킵니다. 모회사가 중앙에서 원재료를 구매하고 생산 자회사로 원가 플러스 마진으로 이전하며, 해당 자회사가 완성품을 제조한 후 유통 자회사로 추가 마진을 얹어 판매합니다. 각 내부 이전은 매출, 매출원가, 매출채권, 매입채무를 발생시키고, 보고일 현재 재고에 남아있는 실현되지 않은 이익을 발생시킵니다. 감사기준 1010(연결재무제표)은 이 모든 것이 연결 수치에서 제거되어야 한다고 요구합니다. 하지만 서로 다른 ERP 시스템과 서로 다른 계정 코드 체계를 가진 네 개 기업에 걸쳐 이 흐름을 추적하는 것이 제조 그룹이 지속적으로 어려워하는 부분입니다.
이 도구는 제조 그룹의 연결제거 작업을 단순화합니다. 제조 산업별로 미리 설정된 임계값을 사용하며, 재고 및 진행중인 작업(WIP) 비율 모니터링, 생산 환경에서의 총이익 추세 분석을 포함합니다.

제조 그룹의 연결제거 작업이 복잡한 이유

기능적 세분화된 구조

제조 그룹의 조직 구조는 기능별로 나뉘어 있습니다. 최상단에 지주회사, 하나 또는 두 개의 생산 자회사(때로는 저렴한 노동력이나 원재료 접근성을 위해 다른 국가에 위치), 조달 또는 IT를 담당하는 공유 서비스 자회사, 최종 시장에 더 가까운 하나 이상의 유통 자회사가 있습니다. 생산 자회사의 소유권은 일반적으로 100%이지만, 현지 규정에서 국내 파트너가 필요한 시장에서는 50~60% 소유의 합작회사가 나타납니다.

기업 간 거래의 특성

제조 그룹을 지배하는 기업 간 거래 유형은 다음과 같습니다.
재고 이전 및 이전 가격. 원재료 및 완성품은 이전 가격으로 기업 간에 이동합니다. 이전 가격은 종종 각 관할권의 세무 당국을 만족시키기 위해 설정되며, 각 단계에서 실제 경제적 부가가치를 반영하기보다는 세무 목적으로 결정됩니다.
기업 간 서비스 요금. 공유 조달 또는 품질 통제 기능에 대한 서비스 요금이 부과되지만, 종종 거래 인보이스가 제공하는 서류 추적이 부족합니다.
기업 간 대출. 생산 시설 자본 지출 자금 조달을 위한 기업 간 대출이 이루어집니다.
라이선스 및 로열티 수수료. 독점 제조 공정에 대한 라이선스 또는 로열티 수수료가 부과됩니다.

실현되지 않은 이익 (UNREALISED PROFIT)의 문제

실현되지 않은 이익은 제조 그룹에서 가장 큰 연결제거 문제입니다. 보고일에 제조 그룹은 최소한 하나의 기업 간 이전을 거친 원재료, 진행중인 작업, 완성품을 보유하고 있습니다. 각 이전에는 마진이 포함되어 있습니다. 감사인은 종결 재고에 포함된 총 실현되지 않은 이익을 정량화하고 제거해야 합니다. 이를 위해서는 이전 가격과 그룹에 대한 원래 원가를 알아야 한 다음, 둘 다를 보고일 현재 보유 중인 기업 간 출처 재고의 수량에 적용해야 합니다.
많은 제조 클라이언트는 이 데이터를 깔끔하게 생성할 수 없습니다. 왜냐하면 그들의 재고 시스템은 구매 원가(기업 간 마진 포함)를 추적하기 때문입니다. 그룹에 대한 원래 원가가 아닙니다. 국제 감시 기관들도 이전 가격 조정에 대한 불충분한 테스트를 지적했습니다. 금융감독원의 2023년 감시 발견 사항은 감사인이 때때로 경영진의 실현되지 않은 이익 계산을 적용된 마진이나 재고 수량을 독립적으로 검증하지 않고 수용한다고 언급했습니다.

제조 연결제거의 실무 접근법

1단계: 이전 가격 정책 입수

공급망의 각 단계에서 적용된 이전 가격 정책 및 마진 백분율을 입수합니다. 이 정보는 세무 목적으로 준비한 그룹의 이전 가격 문서에서 일반적으로 찾을 수 있습니다.
예: 원재료는 원가에 5%를 더해 생산 자회사로 이전되고, 생산 자회사는 완성품을 원가에 20%를 더해 유통 자회사로 이전합니다.

2단계: 기업 간 보유 재고 식별

각 자회사로부터 다른 그룹 구성원으로부터 조달된 항목을 식별하는 분류된 재고 목록을 요청합니다. SKU, 수량, 단위 원가, 공급 그룹 구성원의 기록이 필요합니다.

3단계: 실현되지 않은 이익 계산

공식을 사용합니다: 보유 중인 기업 간 재고 수량 × 단위당 기업 간 마진 = 제거할 실현되지 않은 이익
예를 들어, 가전 제조업체인 서울전자 주식회사를 고려하십시오.
계산:
이 금액은 연결 수익에서 공제되고 연결 재고에서 공제됩니다.

4단계: 진행중인 작업(WIP)에서의 기업 간 성분

진행중인 작업에서 계산하기가 더 어렵습니다. 왜냐하면 기업 간 성분(이전된 원재료)이 총 WIP 원가의 일부에 불과하기 때문입니다. 청구서 자료(Bill of Materials) 데이터를 사용하거나 합리적인 할당 방식을 사용하여 WIP에서 기업 간 성분의 비율을 추정해야 합니다.
예를 들어, 생산 자회사의 WIP가 ₩50,000,000이고 그 중 원재료(기업 간 이전)가 전체 생산 원가의 30%를 구성한다면, WIP의 기업 간 성분은 ₩15,000,000입니다. 그 금액의 5% 이전 마진 ₩750,000을 제거합니다.

5단계: 외화 환율 변동

제조 자회사가 모회사와 다른 기능 통화를 사용하는 경우 추가 복잡성이 발생합니다. 감사기준 1610에 따라, 기업 간 통화 잔액의 환율 차이는 외화 환산 차이로 취급됩니다.
부산 자회사의 기능 통화가 원화이고 모회사가 달러로 운영되는 경우, 달러 기업 간 대출 잔액의 환율 차이가 발생합니다. 이 차이는 계속기업 가정이나 식별 가능한 자산의 순 투자 일부인 경우 기타 포괄 이익으로 분류되며, 그렇지 않으면 당기순손익으로 분류됩니다.

6단계: 연결 조정 기록

모든 제거 항목은 연결 조정입니다. 개별 법인의 법정 계정에 영향을 주지 않습니다. 연결 통합 재무제표나 연결 소프트웨어에서 최상위 조정으로 기록합니다.
예:
| 계정 | 차변 | 대변 | 설명 |
|------|------|------|------|
| 연결 제거: 기업 간 매출 | | ₩150,000,000 | 생산-유통 판매 제거 |
| 연결 제거: 기업 간 매출원가 | ₩146,380,000 | | 대응하는 원가 제거 |
| 연결 제거: 실현되지 않은 이익, 재고 | ₩3,620,000 | | 보유 재고의 기업 간 마진 |
기록: 모든 금액은 기업 간 이전 가격 정책과 보고일 현재 재고 수량을 기반으로 계산됨.

• 원재료 부품이 부산 자회사에서 ₩5,000(원가)에 생산 비용을 합산하여 ₩5,250으로 이전됩니다. 이전 마진: ₩250 per unit.
• 생산 자회사가 완성된 냉장고를 원가 ₩18,000에 서울 유통 자회사로 ₩21,600으로 이전합니다. 이전 마진: ₩3,600 per unit.
• 보고일 12월 31일, 유통 자회사의 재고에는 이 냉장고 1,200대가 남아있습니다.
• 기업 간 원재료 마진: 1,200 × ₩250 = ₩300,000
• 기업 간 완성품 마진: 1,200 × ₩3,600 = ₩4,320,000
• 총 제거 대상 실현되지 않은 이익: ₩4,620,000

제조 연결제거의 일반적인 오류

오류 1: 누적 마진 미계산

기업 간 거래가 여러 단계를 거치면 누적 마진을 계산해야 합니다. A 기업이 B 기업에 마진 10%로 판매하고, B 기업이 C 기업에 마진 15%로 판매하는 경우, C 기업의 재고에 포함된 실현되지 않은 이익은 A의 원래 원가 기준으로 두 마진을 모두 합산해야 합니다.

오류 2: 기업 간 데이터의 불완전성 수용

감사인이 경영진의 기업 간 거래 일정을 수용하기 전에 모든 기업 간 거래의 완전성을 독립적으로 검증해야 합니다. 각 자회사의 총장부에 기록된 기업 간 거래를 기업 간 거래 일정과 대조하는 작업을 수행합니다.

오류 3: 시차 차이와 오류 구분 실패

기업 간 잔액이 일치하지 않으면 시차인지 오류인지 확인해야 합니다. 진정한 시차(연말 현금 이동 중 등)는 문서화되고 양쪽이 보고일 현재 동일한 경제적 위치를 반영하도록 조정됩니다. 오류는 제거를 처리하기 전에 거래를 기록한 자회사에서 수정이 필요합니다.

오류 4: 이전 가격 정책의 불일치

제조 자회사가 변경된 이전 가격 정책을 적용했거나 정책 예외를 허용한 경우, 이전 가격이 일관되지 않을 수 있습니다. 문서화되지 않은 일회성 조정이나 협상된 금액이 표준 정책 요율과 다른 경우 주의가 필요합니다.

오류 5: 기업 간 고정자산 이전의 이익 제거 실패

한 그룹 기업이 다른 기업에 식물이나 장비를 이전하는 경우, 이전 시점에 기록된 이익을 제거하고 자산의 장부금액을 그룹의 원래 원가로 조정해야 합니다. 그 다음 그룹 원가 기준으로 감가상각을 재계산합니다. 이 조정은 연결 재무제표와 연결 당기순손익 모두에 영향을 미칩니다.

KSA 및 IFRS 15 요구사항

감사기준 1010.B86은 기업 간 자산과 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금 흐름을 연결재무제표 작성 시 전액 제거하도록 요구합니다. 이 단락은 짧지만, 그 뒤의 작업은 그렇지 않습니다.
감사기준 1010.B94는 소수주주지분(NCI)의 할당을 규정합니다. 부분 소유 자회사의 경우, 기업 간 제거의 영향을 모회사의 자본과 NCI 간에 분할해야 합니다. 생산 자회사가 80% 소유인 경우, 실현되지 않은 이익 제거의 80%는 연결 수익에서, 20%는 NCI에서 제거됩니다.

도구 사용 방법

1. 데이터 입력

이 도구는 귀사 그룹의 기업 간 거래 데이터를 받아들입니다.

2. 불일치 플래그

도구는 한 기업이 기록한 미수금이 다른 기업이 기록한 미지급금과 일치하지 않는 쌍을 식별합니다. 게시 임계값을 초과하는 차이는 플래그됩니다.

3. 실현되지 않은 이익 계산

종결 재고의 기업 간 마진에 기반하여 제거 대상 실현되지 않은 이익을 자동으로 계산합니다.

4. 제거 분개 생성

도구는 연결 통합 재무제표에서 게시할 준비가 된 제거 분개를 생성합니다. 각 분개에는:

5. 내보내기

완성된 제거 일정을 Excel 또는 CSV로 내보냅니다. 감사 조서에 첨부하고 경영진에게 수정사항을 의뢰합니다.

• 기업 쌍: 매출 기업과 매입 기업을 식별합니다.
• 거래 금액: 보고 기간의 누적 기업 간 거래 총액을 입력합니다.
• 종결 잔액: 보고일 현재 미결제 미수금 및 미지급금 잔액을 입력합니다.
• 이전 가격 마진: 각 거래 유형에 적용된 마진 퍼센트를 입력합니다.
• 종결 재고: 기업 간 출처의 종결 재고 수량 및 금액을 입력합니다.
• 기업 간 매출 제거
• 대응하는 매출원가 제거
• 종결 재고의 실현되지 않은 이익 제거

제조 그룹 감사 시 FSC의 기대

금융감독원과 한국공인회계사회 감리위원회는 그룹 감사인이 경영진의 제거 일정을 그대로 받아들이지 않기를 기대합니다. 특히:
제거 모집단의 완전성 확인. 경영진이 제공한 기업 간 거래 목록이 완전한지 독립적으로 검증합니다. 각 자회사의 총장부에 기록된 기업 간 거래를 기업 간 거래 일정과 대조합니다.
기업 간 조정 항목의 샘플 테스트. 경영진의 조정을 검토하기만 하는 것이 아니라, 기업 간 잔액 차이의 샘플에 대해 조정 항목을 테스트합니다. "시차 차이"로 설명되는 조정이 진정한 시차인지 오류인지 검증합니다.
미테스트 기업 간 차이의 집계 영향 평가. 각 기업 쌍을 개별적으로 고려하지 말고, 미조정 기업 간 차이의 총합이 연결재무제표 전체에 영향을 미칠 수 있는지 평가합니다.
비일상적 거래에 대한 제거 분개 문서화. 기업 간 자산 이전이나 배당금 제거 같은 비일상적 거래의 경우, 감사인의 적절성 평가를 뒷받침하는 적절한 문서가 필요합니다.
기업 간 가격 책정 조정에 대한 불충분한 테스트 피하기. 경영진의 이전 가격 계산을 적용된 마진이나 재고 수량을 독립적으로 검증하지 않고 수용하지 않습니다.