Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción

Los grupos de manufactura generan más operaciones intercompañía por entidad que casi cualquier otra industria. Una empresa matriz compra materias primas centralmente, las transfiere a una subsidiaria de producción a costo más un margen, esa subsidiaria manufactura productos terminados y los vende a una entidad de distribución (también con un margen), y la entidad de distribución vende a clientes externos. Cada transferencia interna genera ingresos, costo de ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y potencialmente ganancia no realizada situada en inventarios al cierre del ejercicio. La NIIF 10.B86 exige que todo esto se elimine en los números consolidados, pero rastrear la cadena a través de cuatro entidades con diferentes sistemas de información y estructuras de catálogos de cuentas es donde los grupos enfrentan dificultades consistentes.

Estructura típica de grupos de manufactura

Las estructuras de grupos en manufactura tienden a estar segmentadas funcionalmente. Verá una sociedad matriz en la cúpula, una o dos entidades de producción (a veces en diferentes países para acceder a mano de obra o materias primas más económicas), una entidad de servicios compartidos que maneja compras o tecnología, y una o más entidades de distribución más cercanas a los mercados finales. La propiedad es típicamente del 100% para subsidiarias de producción, aunque las asociadas entre 50-60% de propiedad aparecen en mercados donde regulaciones locales requieren un socio doméstico.
Los tipos de operación intercompañía que dominan son: transferencias de inventarios a precios de transferencia (a menudo establecidos por políticas de precios de transferencia para propósitos fiscales más que a precios de mercado a valor de mercado), cargos por servicios intercompañía por funciones de compras o control de calidad compartidas, préstamos intercompañía que financian gastos de capital en sitios de producción, y tarifas de licencia o regalías por procesos de manufactura patentados. La fijación de precios de transferencia añade una capa de dificultad porque el margen aplicado en ventas intercompañía a menudo se establece para satisfacer autoridades fiscales en cada jurisdicción más que para reflejar valor económico genuino añadido en cada etapa.

Ganancia no realizada en inventarios intercompañía

La ganancia no realizada en inventarios intercompañía es el problema de eliminación más importante en manufactura. En cualquier fecha de cierre, un grupo de manufactura mantendrá materias primas, trabajos en proceso, y productos terminados que han pasado a través de al menos una transferencia intercompañía. Cada transferencia incluyó un margen. El auditor necesita cuantificar la ganancia total no realizada incorporada en el inventario final y eliminarla.
Esto requiere conocer el precio de transferencia y el costo original para el grupo, luego aplicar ambos a la cantidad de inventario de origen intercompañía disponible. Muchos clientes de manufactura no pueden producir estos datos de forma limpia porque sus sistemas de inventario rastrean costo de compra (que incluye el margen intercompañía) en lugar de costo original para el grupo. Las autoridades internacionales de auditoría han marcado pruebas insuficientes de ajustes de precios de transferencia en auditorías de grupos. Para examinar esta área, inicie obteniendo la política de fijación de precios de transferencia intercompañía y verificando los porcentajes de margen aplicados en cada etapa de la cadena de suministro.
Solicite un listado de inventarios por antigüedad de cada entidad que identifique qué artículos fueron obtenidos de otro miembro del grupo. Calcule la ganancia no realizada usando la fórmula: cantidad de inventario intercompañía al cierre multiplicada por el margen intercompañía por unidad. Para trabajos en proceso, el cálculo es más difícil porque el componente intercompañía (materias primas transferidas) es solo una porción del costo total de trabajos en proceso. Necesitará estimar el contenido intercompañía en trabajos en proceso usando datos de lista de materiales o un método de asignación razonable. Documente su enfoque y cítelo de forma cruzada a la documentación de precios de transferencia del grupo (que existe para propósitos fiscales y proporciona una pista de auditoría útil).

Operaciones comunes en grupos de manufactura

Transferencias de inventario a través de múltiples entidades

Calcule el margen acumulativo en cada etapa de transferencia. Si Entidad A vende a Entidad B a costo más 10%, y Entidad B vende a Entidad C a su costo más 15%, el margen intercompañía total incorporado en el inventario de Entidad C es el efecto combinado de ambos márgenes aplicados al costo original de Entidad A. Trabaje hacia atrás desde el costo registrado de la entidad final para eliminar todos los márgenes intragrupo.

Moneda funcional diferente

Traduzca los saldos intercompañía de la subsidiaria a la tasa de cierre para elementos del balance y la tasa promedio para elementos del estado de resultados de acuerdo con la NIA 210. La eliminación de ganancia no realizada se calcula primero en la moneda funcional de la subsidiaria, luego se traduce. Cualquier diferencia de cambio que surja en la traducción del asiento de eliminación va a la reserva de traducción de moneda extranjera en otro resultado integral, no a ganancia o pérdida.

Regalías de propiedad intelectual

Si una entidad del grupo carga a otra por el uso de procesos de manufactura, patentes, o tecnología patentada, el ingreso de regalía y el gasto de regalía deben eliminarse en su totalidad de acuerdo con la NIIF 10.B86. La cuenta por cobrar y la cuenta por pagar correspondientes también se eliminan. Si la regalía fue capitalizada en el costo de inventarios por la entidad pagadora, también necesita verificar si alguna de esa regalía capitalizada se encuentra en el inventario final como ganancia no realizada.

Transferencias de activos fijos intercompañía

Cuando una entidad del grupo vende planta o equipo a otro miembro del grupo con ganancia, elimine la ganancia en la transferencia y ajuste el valor en libros del activo de vuelta a su costo original para el grupo. Recalcule la depreciación sobre la base de costo del grupo para todos los períodos posteriores. Este ajuste afecta tanto el balance consolidado (valor de activo menor) como el estado de resultados consolidado (cargo de depreciación diferente). La NIIF 10.B86 se aplica a todas las operaciones intragrupo sin excepción.

Guía práctica para este grupo de industria

Comience el proceso de eliminación obteniendo la matriz de operaciones intercompañía completa del cliente. Esta matriz debe listar cada par de entidades con saldos pendientes a la fecha de cierre y operaciones acumuladas para el período. Ejecute el proceso de coincidencia para identificar discrepancias por encima de su umbral de registro. Para cualquier discrepancia que exceda la materialidad de desempeño, requiera al cliente que reconcilie antes de procesar la eliminación.
Calcule la ganancia no realizada en cualquier inventario transferido entre miembros del grupo que permanece sin vender al cierre del año de acuerdo con la NIIF 10.B86(c). Para subsidiarias parcialmente poseídas, divida el impacto de eliminación entre el patrimonio de la matriz e interés minoritario de acuerdo con la NIIF 10.B94. Documente qué asientos intercompañía de eliminación el cliente registró y cuáles el auditor identificó como faltantes.