Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción General

Los grupos manufactureros transfieren constantemente materias primas, componentes y productos terminados entre entidades. Esta herramienta identifica ganancias no realizadas en inventarios intercompañía, empareja saldos comerciales entre entidades del grupo, y genera asientos de eliminación para los estados financieros consolidados.

Por qué la manufacturación requiere atención especial

Los grupos manufactureros generan más transacciones intercompañía por entidad que casi cualquier otra industria. Una empresa matriz compra materias primas de forma centralizada, las transfiere a una subsidiaria de producción con un margen, esa subsidiaria manufactura productos terminados y los vende a una entidad de distribución (nuevamente con un margen), y finalmente la entidad distribuidora vende a clientes externos. Cada transferencia interna genera ingresos, costo de ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y potencialmente ganancias no realizadas situadas en inventarios al cierre del período. La NAGA requiere que todo esto se revierta en los números consolidados, pero rastrear la cadena completa a través de cuatro entidades con diferentes sistemas de información y estructuras de catálogos de cuentas es donde los grupos enfrentan sus mayores dificultades.

Estructura típica de grupos manufactureros

Los grupos en manufacturación tienden a estar segmentados funcionalmente. Encontrará una empresa matriz en la cúpula, una o dos entidades de producción (a veces en distintos países para acceder a costos laborales más bajos o materias primas), una entidad de servicios compartidos que maneja compras o tecnología, y una o más entidades de distribución más cercanas a los mercados finales. Esta estructura es típica en empresas como Constructora Andes S.A. de Santiago o Andes Industrial Ltda. de Concepción. La propiedad es típicamente 100% para subsidiarias de producción, aunque asociaciones en participación con participación del 50-60% aparecen en mercados donde regulaciones locales requieren un socio local.
Los tipos de transacciones intercompañía que predominan son:
Los precios de transferencia añaden una capa de complejidad porque el margen aplicado en ventas intercompañía frecuentemente se fija para satisfacer a las autoridades tributarias en cada jurisdicción en lugar de reflejar valor económico genuino añadido en cada etapa.

• Transferencias de inventario a precios de transferencia (frecuentemente fijados por políticas de precios de transferencia para propósitos tributarios en lugar de precios de mercado a condiciones normales)
• Cargos de servicios intercompañía por funciones compartidas de compras o control de calidad
• Préstamos intercompañía que financian gastos de capital en sitios de producción
• Honorarios de licencia o regalías por procesos de manufactura propietarios

Ganancia no realizada en inventarios intercompañía

La ganancia no realizada en inventarios intercompañía es el asunto de eliminación más significativo en manufacturación. En cualquier fecha de cierre, un grupo manufacturero tendrá materias primas, productos en proceso, y productos terminados que han pasado a través de al menos una transferencia intercompañía. Cada transferencia incluyó un margen. El auditor necesita cuantificar la ganancia total no realizada embebida en el inventario al cierre y eliminarla.
Esto requiere conocer el precio de transferencia y el costo original para el grupo, luego aplicar ambos a la cantidad de inventario intercompañía disponible. Muchos clientes manufactureros no pueden producir esta información de forma limpia porque sus sistemas de inventarios rastrean el costo de compra (que incluye el margen intercompañía) en lugar del costo original para el grupo.
Los procedimientos de auditoría en Chile bajo NAGA 600 requieren que el auditor del grupo evalúe de forma independiente los ajustes de precios de transferencia en auditorías de grupo. El auditor debe verificar de forma independiente el margen aplicado y las cantidades de inventario, en lugar de aceptar únicamente el cálculo de la administración.

Procedimiento de eliminación paso a paso

Paso 1: Obtener la política de precios de transferencia

Solicite la política de precios de transferencia del grupo y verifique los porcentajes de margen aplicados en cada etapa de la cadena de suministro. (Esta documentación existe típicamente para propósitos tributarios y proporciona un rastro de auditoría útil.)

Paso 2: Identificar inventarios de origen intercompañía

Solicite un listado de inventario clasificado por antigüedad de cada entidad que identifique cuáles artículos fueron originarios de otra entidad del grupo. (Muchos sistemas distinguen el origen de la compra; algunos requieren clasificación manual.)

Paso 3: Calcular ganancia no realizada

Use la fórmula: cantidad de inventario intercompañía al cierre multiplicado por el margen intercompañía por unidad.
Para productos en proceso, el cálculo es más difícil porque el componente intercompañía (materias primas transferidas) es solo una porción del costo total de producción en proceso. Necesitará estimar el contenido intercompañía en producción en proceso usando datos de lista de materiales o un método de asignación razonable. (Documente su método y realice una referencia cruzada a la documentación de precios de transferencia del grupo.)

Paso 4: Dividir el impacto de eliminación

Para subsidiarias parcialmente propias, divida el impacto de eliminación entre el patrimonio de la matriz e interés minoritario conforme a lo requerido por la NAGA.

Paso 5: Documentar asientos identificados

Documente qué asientos de eliminación intercompañía la administración registró y cuáles el auditor identificó como faltantes.