Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción general

Grupos manufactureros transfieren materias primas, componentes y productos terminados entre entidades de forma constante. Esta herramienta identifica ganancias no realizadas en inventario intercompañía, concilia saldos comerciales intercompañía, y genera asientos de eliminación para estados financieros consolidados conforme a la NIA 10.

El dificultad de eliminación en manufactura

Grupos manufactureros generan más transacciones intercompañía por entidad que casi cualquier otra industria. Una empresa matriz compra materias primas de forma centralizada, las transfiere a una subsidiaria de producción a costo más margen, esa subsidiaria manufactura productos terminados y los vende a una entidad de distribución (también con margen agregado), y la entidad de distribución vende a clientes externos. Cada transferencia interna crea ingresos, costo de ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y potencialmente ganancias no realizadas que se mantienen en inventario al cierre del período. La NIA 10.B86 requiere que todos estos elementos se eliminen en los números consolidados, pero rastrear la cadena a través de cuatro entidades con sistemas ERP diferentes y estructuras de catálogos contables distintas es donde los grupos encuentran dificultades consistentes.
Las estructuras de grupo en manufactura tienden a segmentarse por función. Encontrará una empresa matriz en el nivel superior, una o dos entidades de producción (a veces en países diferentes para acceder a mano de obra o materias primas más económicas), una entidad de servicios compartidos que maneja procuración o TI, y una o más entidades de distribución más cercanas a mercados finales. La participación accionaria es típicamente 100% para subsidiarias de producción, aunque empresas conjuntas al 50-60% de participación aparecen en mercados donde regulaciones locales requieren un socio nacional. Los tipos de transacción intercompañía que dominan son transferencias de inventario a precios de transferencia (frecuentemente establecidos por políticas de precios de transferencia para propósitos tributarios en lugar de precios de mercado a valor razonable), cargos de servicios intercompañía para funciones de procuración o control de calidad compartidas, préstamos intercompañía que financian gastos de capital en sitios de producción, y cargos de licencia o regalías por procesos de manufactura patentados. Los precios de transferencia agregan una capa de complejidad porque el margen aplicado en ventas intercompañía frecuentemente se establece para satisfacer autoridades tributarias en cada jurisdicción en lugar de reflejar valor económico genuino agregado en cada etapa.

Ganancias no realizadas: El problema más grande

Ganancias no realizadas en inventario intercompañía son el tema más importante de eliminación en manufactura. En cualquier fecha de cierre, un grupo manufacturero mantendrá materias primas, productos en proceso, y productos terminados que han pasado al menos a través de una transferencia intercompañía. Cada transferencia incluyó un margen. El auditor necesita cuantificar la ganancia total no realizada incorporada en inventario de cierre y eliminarla. Esto requiere conocer el precio de transferencia y el costo original para el grupo, luego aplicar ambos a la cantidad de inventario originado en transacciones intercompañía disponible. Muchos clientes manufactureros no pueden producir estos datos de forma limpia porque sus sistemas de inventario rastrean costo de compra (que incluye el margen intercompañía) en lugar de costo original para el grupo.
Organismos inspectores internacionales han destacado pruebas insuficientes de ajustes de precios de transferencia en auditorías de grupos. Las observaciones de inspección documentan que auditores a veces aceptan el cálculo de ganancia no realizada de la administración sin verificar independientemente el margen aplicado o las cantidades de inventario.

Procedimiento de trabajo recomendado

Inicie el proceso de eliminación obteniendo la política de precios de transferencia intercompañía y verificando los porcentajes de margen aplicados en cada etapa de la cadena de suministro. Solicite un listado de inventario por antigüedad de cada entidad que identifique qué artículos fueron originados en otro miembro del grupo. Calcule la ganancia no realizada usando la fórmula: cantidad de inventario intercompañía de cierre multiplicada por el margen intercompañía por unidad.
Para productos en proceso, el cálculo es más complejo porque el componente intercompañía (materias primas transferidas) es solo una porción del costo total de trabajo en proceso. Necesitará estimar el contenido intercompañía en trabajo en proceso usando datos de lista de materiales o un método de asignación razonable. Documente su enfoque y haga referencia cruzada a la documentación de precios de transferencia del grupo (que existe para propósitos tributarios y proporciona un rastro de auditoría útil).

Tratamiento de transacciones intercompañía complejas

Transferencias de activos fijos: Cuando una entidad del grupo vende planta o equipo a otro miembro del grupo con ganancia, elimine la ganancia en la transferencia y ajuste el valor en libros del activo nuevamente a su costo original para el grupo. Recalcule la depreciación sobre la base de costo del grupo para todos los períodos posteriores. Este ajuste afecta tanto el balance consolidado (valor de activo menor) como el estado de resultados consolidado (cargo de depreciación diferente). La NIA 10.B86 aplica a todas las transacciones intercompañía sin excepción.
Regalías por propiedad intelectual manufacturera: Si una entidad del grupo cobra a otra por uso de procesos de manufactura, patentes, o tecnología patentada, el ingreso por regalía y el gasto por regalía deben eliminarse en su totalidad conforme a la NIA 10.B86. La correspondiente cuenta por cobrar y cuenta por pagar también se eliminan. Si la regalía fue capitalizada en costo de inventario por la entidad pagadora, también necesita verificar si alguna de esa regalía capitalizada se mantiene en inventario de cierre como ganancia no realizada.
Préstamos intercompañía: Los saldos de préstamos, intereses devengados y pagos de intereses entre entidades del grupo se eliminan en su totalidad. Si el préstamo fue presentado como financiamiento de largo plazo en la entidad prestataria, asegúrese de que el análisis de continuidad operativa de la entidad prestataria no dependa de este financiamiento siendo continuado (ya que se elimina en la consolidación).

Consideraciones de moneda extranjera

Cuando una subsidiaria usa una moneda funcional diferente de la matriz, traduzca los saldos intercompañía de la subsidiaria a la tasa de cierre para partidas de balance y tasa promedio para partidas de estado de resultados conforme a la NIA 21.39. El ajuste de eliminación de ganancia no realizada se calcula primero en la moneda funcional de la subsidiaria, luego se traduce. Cualquier diferencia de cambio que surja en la traducción del ajuste de eliminación va a la reserva de traducción de moneda extranjera en otros resultados integrales, no a resultados.

Tratamiento de participación no controladora

Para subsidiarias parcialmente participadas, divida el impacto de eliminación entre el patrimonio de la matriz y participación no controladora conforme a la NIA 10.B94. La ganancia no realizada en inventario intercompañía se elimina en su totalidad (100%), pero el ajuste se asigna proporcionalmente a participación no controladora basándose en el porcentaje de participación de esa parte.