Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción general

Las empresas de fabricación generan más transacciones interempresariales por entidad que casi cualquier otro sector. Una empresa matriz compra materias primas centralizadas, las transfiere a una filial de producción con un margen, esa filial fabrica productos terminados y los vende a una entidad de distribución (también con un margen), y la entidad de distribución vende a clientes externos. Cada transferencia interna crea ingresos, coste de ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y potencialmente beneficio no realizado situado en existencias al cierre del período. La NIA-ES 10.B86 exige que todo esto se cancele en los números consolidados, pero rastrear la cadena a través de cuatro entidades con sistemas ERP diferentes y estructuras de catálogos de cuentas distintas es donde los grupos consistentemente se enfrentan a dificultades.

Estructura típica de grupos de fabricación

Las estructuras de grupos en fabricación tienden a estar segmentadas funcionalmente. Encontrará una empresa holding en el nivel superior, una o dos entidades de producción (a veces en países diferentes para acceder a mano de obra o materias primas más baratas), una entidad de servicios compartidos que gestiona compras o TI, y una o más entidades de distribución más cercanas a los mercados finales. La participación accionarial es típicamente del 100% para filiales de producción, aunque aparecen coinversiones al 50-60% en mercados donde la regulación local requiere un socio nacional.
Los tipos de transacción interempresarial que dominan son:
Los precios de transferencia añaden una capa de complejidad porque el margen aplicado en las ventas interempresariales frecuentemente se establece para satisfacer a las autoridades tributarias en cada jurisdicción en lugar de para reflejar el genuino valor económico añadido en cada etapa.

• Transferencias de existencias a precios de transferencia (frecuentemente fijados por políticas de precios de transferencia para fines fiscales en lugar de a precios de mercado al alcance de terceros)
• Cargos de servicios interempresariales por funciones de compras centralizadas o funciones de control de calidad
• Préstamos interempresariales que financian gastos de capital en instalaciones de producción
• Honorarios de licencia o regalías por procesos de fabricación o tecnología patentada

Ganancia no realizada en existencias interempresariales

La ganancia no realizada en existencias interempresariales es el problema único de eliminación más importante en fabricación. En cualquier fecha de cierre, un grupo de fabricación tendrá materias primas, trabajo en proceso, y productos terminados que han pasado a través de al menos una transferencia interempresarial. Cada transferencia incluyó un margen. El auditor necesita cuantificar la ganancia no realizada total incrustada en las existencias al cierre y eliminarla.
Esto requiere conocer el precio de transferencia y el coste original del grupo, luego aplicar ambos a la cantidad de existencias de origen interempresarial en mano. Muchos clientes de fabricación no pueden producir estos datos de forma limpia porque sus sistemas de inventario rastrean el coste de compra (que incluye el margen interempresarial) en lugar del coste original del grupo.
Cálculo de la ganancia no realizada:
Cantidad de existencias interempresariales al cierre × Margen interempresarial por unidad = Ganancia no realizada
Para trabajo en proceso, el cálculo es más difícil porque el componente interempresarial (materias primas transferidas) es solo una porción del coste total de WIP. Necesitará estimar el contenido interempresarial en WIP usando datos de lista de materiales o un método de asignación razonable.

Procedimientos de auditoría recomendados

Comience el proceso de eliminación obteniendo la política de precios de transferencia interempresarial y verificando los porcentajes de margen aplicados en cada etapa de la cadena de suministro. Solicite un listado de inventario envejecido de cada entidad que identifique qué artículos fueron originarios de otro miembro del grupo.
Para cualquier discrepancia que exceda la materialidad de desempeño, requiera al cliente que concilie antes de procesar la eliminación. Para trabajo en proceso, calcule el contenido interempresarial usando datos de lista de materiales o un método de asignación documentado.
Documente su enfoque y haga referencia cruzada a la documentación de precios de transferencia del grupo (que existe para fines fiscales y proporciona una pista de auditoría útil).

Tratamiento de transacciones en moneda extranjera

Si una filial de fabricación usa una moneda funcional diferente de la matriz, traduzca los saldos interempresariales de la filial a la tasa de cierre para elementos del balance y a la tasa media para elementos de resultado de operaciones conforme a la NIA-ES 21.39. El ajuste de eliminación de ganancia no realizada se calcula en la moneda funcional de la filial primero, luego se traduce.
Cualquier diferencia de cambio que surja de la traducción del ajuste de eliminación va a la reserva de conversión de moneda extranjera en otros resultados integrales, no a resultado de operaciones.

Transferencias interempresariales de activos fijos

Cuando una entidad del grupo vende planta o equipo a otro miembro del grupo con beneficio, elimine el beneficio en la transferencia y ajuste el importe en libros del activo hacia atrás a su coste original del grupo. Recalcule la depreciación sobre la base de coste del grupo para todos los períodos posteriores.
Este ajuste afecta tanto al balance consolidado (valor de activo inferior) como al resultado consolidado (cargo de depreciación diferente). La NIA-ES 10.B86 se aplica a todas las transacciones intragrupo sin excepción.

Regalías y cuotas interempresariales

Si una entidad del grupo carga a otra por el uso de procesos de fabricación, patentes, o tecnología patentada, los ingresos de regalías y los gastos de regalías deben eliminarse en su totalidad conforme a la NIA-ES 10.B86. El saldo por cobrar y el saldo por pagar correspondientes también se eliminan.
Si la regalía fue capitalizada en el coste de existencias por la entidad pagadora, también necesita verificar si alguna de esa regalía capitalizada se encuentra en existencias al cierre como ganancia no realizada.