財務制限条項コンプライアンス チェッカー

監査人は監基報570.15に基づき追加的な監査手続を実施しなければなりません。これには経営者の対応策の検討、資金計画の分析（ある場合）、期末後の事象の検討が含まれます。制限条項違反はそれ自体で重要な不確実性ではありませんが、継続企業の前提に重要な疑義を生じさせる状況です。監査人は追加証拠を評価し、重要な不確実性が存在するか判定しなければなりません。

IAS 1.74に基づく再分類が適切に実施されていれば、監査意見への直接的影響はありません。ただし、企業の流動比率が悪化し正味流動負債になった場合、監査人は監基報570の下で継続企業の評価を強化しなければなりません。重要な不確実性が存在すると判断された場合、監査報告書の「継続企業に関する重要な不確実性」区分で言及する必要があります。

これは監基報240（不正リスク）の潜在的な問題になります。監査人は借入契約を直接レビューし、独立して制限条項を計算しなければなりません。経営者の隠蔽または誤った表明が発見された場合、監査人は不正リスクの評価を再検討し、経営者の誠実性について判断しなければなりません。これは監査の範囲と監査意見に大きな影響を与える可能性があります。

借入契約の定義セクションを文字通りに適用しなければなりません。月平均残高が要求されている場合、月末残高ではなく実際の日次残高の平均を計算する必要があります。監査人は適切な根拠資料（銀行の日次残高明細書、システムから抽出したデータ等）を入手し、計算の正確性を検証しなければなりません。

監査人は借入人と貸手の間の免除の書面合意を入手しなければなりません。免除の条件、期間、将来の違反に関する条項を確認する必要があります。一時的な免除は今期の財務諸表作成に影響するかもしれませんが、将来の制限条項コンプライアンス能力に影響を与える可能性があります。これは継続企業評価の一部として考慮されるべき要素です。

借入契約で明示的に許可されている場合のみ受け入れます。多くの借入契約では特定の項目（一回限りの費用、事業再編費用、資産減損等）の調整を許可していますが、これらは通常、金額と性質で制限されています。監査人は調整項目の妥当性を評価し、契約の条件に準拠していることを確認しなければなりません。経営者による恣意的な調整は認められません。