Verificador de Cumplimiento de Cláusulas Restrictivas

Conforme al párrafo 18 de la NIA-ES 570, existe incertidumbre material cuando "la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre" para la imagen fiel de los estados financieros. Un incumplimiento de cláusulas restrictivas por sí solo no es automáticamente incertidumbre material. El auditor debe evaluar las consecuencias del incumplimiento, la respuesta del prestamista y la capacidad de la entidad para obtener financiación alternativa.

Los incumplimientos posteriores al cierre se tratan conforme a la NIA-ES 560. Si el incumplimiento proporciona evidencia de condiciones que existían en la fecha del balance, los estados financieros pueden requerir ajuste. Si el incumplimiento surge de condiciones que no existían en la fecha del balance, normalmente requiere revelación sin ajuste, a menos que ponga en duda la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor debe recalcular independientemente cada métrica usando las definiciones del contrato de préstamo. Esto requiere obtener el contrato original, identificar las definiciones específicas (que pueden diferir de las medidas contables estándar), y verificar que los datos subyacentes sean precisos. El papel de trabajo debe documentar cada ajuste y la fuente de cada cifra utilizada en el cálculo.

Conforme a la NIA-ES 570.16(e), el auditor debe solicitar manifestaciones escritas sobre los planes de la dirección para actuaciones futuras y la viabilidad de dichos planes. Para cláusulas restrictivas, esto incluye confirmación de que todos los préstamos y facilidades han sido revelados, que los cálculos de cumplimiento son completos y precisos, y que cualquier dispensa obtenida ha sido revelada adecuadamente.

Bajo la NIA-ES 570.16(c), cuando la entidad ha preparado pronósticos y el análisis de dichos pronósticos es significativo, el auditor debe evaluar la fiabilidad de los datos subyacentes y determinar si las hipótesis están adecuadamente fundamentadas. Para pronósticos de cláusulas restrictivas, esto incluye verificar las proyecciones de EBITDA, los planes de reducción de deuda y la disponibilidad de financiación adicional.

Depende de si existe incertidumbre material y de la adecuación de las revelaciones. Si existe incertidumbre material revelada adecuadamente, el auditor incluye una sección "Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento" con opinión no modificada (NIA-ES 570.22). Si las revelaciones son inadecuadas, se expresa opinión con salvedades o desfavorable (NIA-ES 570.23). Si la uso del principio de empresa en funcionamiento es inadecuada, se expresa opinión desfavorable (NIA-ES 570.21).