Tabla de contenidos
- Por qué el aseguramiento limitado del ESRS S1 está diseñado para fallar - Materialidad doble: dónde se rompe la casilla - Divulgaciones del ESRS S1: las que siempre son materiales y las que esconden bombas de relojería - Ejemplo práctico: Constructora Mediterránea S.L. - Lista de verificación para auditores - Errores frecuentes - Contenido relacionado
Por qué el aseguramiento limitado del ESRS S1 está diseñado para fallar
Vaya por delante que la tesis de este artículo es incómoda. El encargo de aseguramiento limitado sobre información de sostenibilidad se está convirtiendo en un trámite. Los honorarios no dan, el socio necesita el cliente, y el resultado es que el informe del auditor dice lo que el cliente quería que dijese, aunque los papeles están flojos y nadie ha conciliado las cifras de plantilla con nómina. Esto no es una generalidad. Es lo que hemos visto en seis encargos de la primera ola CSRD.
El Artículo 19a de la Directiva CSRD establece que las empresas grandes que cumplan dos de tres criterios de tamaño (más de 250 empleados, facturación superior a 40 millones de euros, o activos superiores a 20 millones de euros) deben informar según todos los estándares ESRS aplicables a partir del 1 de enero de 2025. El ESRS S1, "Plantilla propia", forma parte del pilar social del marco.
A diferencia de otros estándares, el ESRS S1.2 (políticas) y el ESRS S1.3 (acciones) siempre son materiales si la empresa tiene empleados. No hay evaluación que los elimine. Esto es un punto fijo del estándar.
Aseguramiento limitado y la fase temporal
El aseguramiento limitado por parte del auditor legal o un proveedor independiente se aplica desde el primer período de información. La Comisión Europea ha establecido una fase gradual.
Primera ola (2025-2026): aseguramiento limitado sobre información ESRS seleccionada. Segunda ola (2026-2028): expansión gradual del alcance. Objetivo 2028: aseguramiento razonable sobre toda la información ESRS.
Aquí está el problema estructural. Los honorarios de aseguramiento limitado que los clientes están dispuestos a pagar (rangos de 8.000 a 25.000 euros en nuestra experiencia, para empresas de 300-500 empleados) no cubren el coste de un test sustantivo sobre la población completa de datos de plantilla. El auditor pregunta, el cliente responde, se hace una muestra de cinco nóminas, se firma. Cuando en 2028 se exija aseguramiento razonable y los honorarios no suban (no van a subir), esto va a estallar.
Materialidad doble: dónde se rompe la casilla
El ESRS S1 requiere una evaluación de materialidad doble: impacto y financiera. La empresa debe evaluar si los asuntos de la plantilla propia son materiales desde ambas perspectivas. En la práctica, la mayoría de clientes entregan una matriz hecha por consultora externa en dos semanas, sin evidencia de que la dirección haya discutido un solo asunto.
Materialidad de impacto
La materialidad de impacto evalúa si las actividades de la empresa afectan negativamente a las personas en su plantilla. Los factores que exige el estándar incluyen severidad, alcance e irremediabilidad.
Por ejemplo, una empresa con altos niveles de rotación involuntaria en posiciones de nivel inicial podría considerar material el ESRS S1-6 (características de los empleados) por el impacto en los medios de subsistencia de los trabajadores. Los cuatro gatos que quedan en el departamento de RRHH lo saben. Pocas veces lo documentan.
Materialidad financiera
La materialidad financiera evalúa si los riesgos y oportunidades relacionados con la plantilla influyen en el desarrollo, rendimiento financiero o posición de la empresa. Considera factores como:
- Riesgos regulatorios por incumplimiento laboral - Costes de rotación y reclutamiento - Impactos en la productividad por compromiso de empleados - Acceso a talento en mercados laborales competitivos
Una empresa en un sector con escasez de habilidades podría considerar financieramente materiales las divulgaciones sobre formación y desarrollo (ESRS S1-13) porque afectan su capacidad de ejecutar la estrategia empresarial.
Interacción con otros estándares ESRS
El ESRS S1 interactúa con varios estándares. El ESRS 2 (divulgaciones generales) recoge el proceso de evaluación de materialidad doble. El ESRS E1 (cambio climático) se cruza con el S1 en los empleos verdes y la transición justa. El ESRS G1 (conducta empresarial) se solapa con las políticas anticorrupción dirigidas a la plantilla.
Divulgaciones del ESRS S1: las que siempre son materiales y las que esconden bombas de relojería
El ESRS S1 organiza las divulgaciones en cuatro categorías: políticas, acciones, métricas y metas. S1.2 y S1.3 siempre son materiales si hay empleados. El resto depende de la evaluación.
ESRS S1.2: políticas relacionadas con la plantilla propia
Esta divulgación siempre es material. Las empresas deben describir las políticas sobre condiciones de trabajo y empleo, las políticas sobre igualdad de oportunidades y no discriminación, y las políticas sobre otras cuestiones relacionadas con el trabajo (salud y seguridad, formación, participación de trabajadores).
El procedimiento de aseguramiento consiste en obtener las políticas escritas, verificar fechas de aprobación por la dirección, comprobar comunicación a empleados y evaluar si cubren todos los temas materiales identificados en la evaluación de materialidad doble.
ESRS S1.3: acciones relacionadas con la plantilla propia
También siempre material. Las empresas describen las acciones específicas tomadas para abordar impactos materiales, las acciones para mitigar riesgos y perseguir oportunidades, y los enfoques para involucrar a la plantilla en estas acciones.
El procedimiento de aseguramiento pide vincular acciones con políticas e impactos identificados, obtener evidencia de aplicación (no solo planes) y verificar métricas de progreso. En mi experiencia, la brecha entre la política firmada y la acción documentada es lo primero que el ICAC preguntará si inspecciona el encargo.
ESRS S1-6 a S1-17: métricas específicas
Las métricas son materiales solo si la empresa las considera materiales en su evaluación. Las métricas más habituales incluyen:
S1-6 (características de los empleados): plantilla total, desglose por género, tipo de contrato, país S1-7 (trabajadores no empleados): contratistas, autónomos, personal de ETT S1-10 (salarios adecuados): proporción de empleados que cobran salarios adecuados S1-13 (formación y desarrollo de habilidades): horas promedio de formación por empleado S1-14 (salud y seguridad): accidentes, muertes, bajas relacionadas con el trabajo S1-16 (remuneración): brecha salarial de género no ajustada y ratio de remuneración
Para cada métrica material, el procedimiento de aseguramiento obliga a obtener el cálculo, retroceder hasta los datos fuente (HRIS, nómina, control de presencia), verificar los controles sobre recopilación y comprobar coherencia con períodos anteriores si están disponibles.
El contraargumento: "con muestreo es suficiente"
Aquí vive un desacuerdo legítimo entre socios. El socio A sostiene que, dado que el encargo es de aseguramiento limitado y la NIEPA 3000 permite procedimientos restringidos, una muestra de 25 nóminas para verificar la plantilla del ESRS S1-6 es suficiente porque el riesgo se considera bajo cuando los controles internos sobre nómina están documentados. El socio B responde que las cifras del ESRS S1-6 no salen solo de nómina: salen de HRIS, y HRIS y nómina rara vez cuadran al 100% por diferencias en la fecha de corte, bajas temporales y contratistas mal clasificados. Sin una conciliación completa, la muestra no demuestra nada. La posición del socio B es la que aguanta una inspección del ICAC. La del socio A es la que permite cerrar el encargo dentro del presupuesto.
Documentación de controles internos
El ESRS exige que las empresas tengan controles adecuados sobre la preparación de información de sostenibilidad. Para datos de RRHH, esto incluye controles sobre el mantenimiento del sistema HRIS (Human Resources Information System), procesos para clasificar empleados por categorías (tiempo completo/parcial, permanente/temporal), controles sobre la recopilación de datos de formación, procesos para calcular métricas de rotación de forma coherente y revisiones de datos por la dirección antes de la presentación.
El verdadero problema no es que las empresas no tengan los datos. Es que los datos los gestiona RRHH con una definición, Compras con otra cuando clasifica a los contratistas del ESRS S1-7, y nadie ha conciliado las dos antes de entregarlas al auditor. Cuando la inspección compara plantilla del ESRS S1-6 con la cuenta 640 del PGC y los contratos del ESRS S1-7 con la cuenta 607, las diferencias no se pueden explicar sin una tercera persona dentro de la empresa que nunca estuvo en la reunión.
Ejemplo práctico: Constructora Mediterránea S.L.
Perfil de la empresa: Constructora Mediterránea S.L. es una empresa de construcción con sede en Valencia. Emplea a 320 personas según HRIS. Factura 65 millones de euros. Activos totales de 28 millones de euros. Cumple los criterios CSRD. Primer informe para el año que termina el 31/12/2025.
Paso 1: evaluación de materialidad doble
La empresa realizó su evaluación de materialidad doble e identificó como materiales:
- Materialidad de impacto: salud y seguridad laboral (por accidentes de construcción), igualdad de oportunidades (industria dominada por hombres), formación y desarrollo de habilidades (necesidad de habilidades especializadas) - Materialidad financiera: rotación de empleados (costes de reclutamiento), salud y seguridad (primas de seguro), formación (competitividad en licitaciones)
Nota de documentación: matriz de materialidad documentada en el archivo de trabajo ESRS 2, con justificaciones específicas para cada tema considerado material o no material.
Paso 2: divulgaciones aplicables
Basándose en la evaluación, las divulgaciones materiales son: - S1.2 (políticas, siempre material) - S1.3 (acciones, siempre material) - S1-6 (características de los empleados) - S1-7 (trabajadores no empleados) - S1-13 (formación y desarrollo) - S1-14 (salud y seguridad) - S1-16 (remuneración y brecha salarial)
Nota de documentación: lista de divulgaciones materiales documentada en el archivo de trabajo ESRS S1, con referencia cruzada a la evaluación de materialidad doble.
Paso 3: revisión de políticas (S1.2)
Obtuvimos las siguientes políticas: - Política de salud y seguridad (aprobada por el consejo, marzo de 2024) - Política de igualdad de oportunidades (aprobada por el consejo, enero de 2024) - Política de formación y desarrollo (aprobada por la dirección, junio de 2024)
Nota de documentación: políticas obtenidas y revisadas. Fechas de aprobación verificadas contra actas del consejo. Comunicación a empleados verificada mediante muestras de correos electrónicos de RRHH.
Paso 4: verificación de métricas y la complicación del S1-7
Para S1-14 (lesiones relacionadas con el trabajo): - Accidentes reportados durante 2025: 12 - Días perdidos por accidentes: 89 - Tasa de frecuencia: (12 ÷ 320) × 100 = 3,75% - Fuente: sistema de gestión de seguridad de la empresa
Hasta aquí, el ejemplo limpio. Ahora la complicación. Al verificar el ESRS S1-6, la empresa declaró 320 empleados. El informe de seguridad también usa 320. Al verificar el ESRS S1-7 (trabajadores no empleados), el cliente declaró 18 contratistas. Cuando cruzamos esa cifra con la cuenta 607 (servicios exteriores) del PGC, aparecieron facturas de 31 personas físicas trabajando en obra durante más de seis meses. HRIS no los ve (no son empleados). Compras los clasifica como "servicios profesionales". La definición del ESRS S1-7 exige incluir a todos los trabajadores no empleados cuya actividad laboral esté controlada por la empresa, lo que incluye la mayoría de esos 31.
Nota de documentación: diferencia de 13 personas entre declaración S1-7 y reconciliación contable. Pendiente de resolver con el cliente antes de emitir el informe.
Paso 5: revisión de controles
Identificamos los siguientes controles principales: - Revisión mensual de métricas de RRHH por el director de Recursos Humanos - Validación trimestral de datos de nómina con datos de empleo - Revisión anual de políticas por el departamento legal
Nota de documentación: controles identificados mediante entrevistas e inspección de documentación. Eficacia evaluada mediante pruebas de funcionamiento en muestras de revisiones mensuales. No existe control de conciliación entre HRIS y cuentas de servicios exteriores, lo que explica el hallazgo del paso 4.
Conclusión del encargo: las divulgaciones ESRS S1 de Constructora Mediterránea proporcionaron una base para el aseguramiento limitado tras ajuste de la cifra del ESRS S1-7. Los controles internos sobre datos de RRHH son adecuados para soportar la información de sostenibilidad, pero no existe puente documentado entre HRIS y Compras. Esta es la recomendación principal de la carta a la dirección.
Lista de verificación para auditores
1. Obtener la evaluación de materialidad doble del cliente. Verificar que se haya realizado según el ESRS 2 y que cubra tanto materialidad de impacto como financiera.
2. Revisar políticas de la plantilla (S1.2). Confirmar existencia, fechas de aprobación, comunicación a empleados, cobertura de temas materiales identificados.
3. Evaluar acciones de la plantilla (S1.3). Vincular con políticas e impactos materiales, obtener evidencia de aplicación real, no solo planificación.
4. Verificar métricas materiales. Retroceder cálculos hasta datos fuente, comprobar coherencia con definiciones ESRS, verificar controles sobre recopilación de datos.
5. Conciliar S1-6 y S1-7 con contabilidad. Cruzar plantilla con cuenta 640 (sueldos y salarios) del PGC y trabajadores no empleados con cuenta 607 (servicios exteriores). Las diferencias son el principal hallazgo de inspección del ICAC.
6. Documentar controles internos. Identificar controles principales sobre datos de RRHH, probar eficacia mediante procedimientos de funcionamiento seleccionados.
7. Considerar la completitud. Evaluar si todas las divulgaciones materiales identificadas han sido abordadas apropiadamente por la empresa.
Errores frecuentes
Contenido relacionado
- Glosario: materialidad doble. Comprenda cómo evaluar tanto el impacto como la materialidad financiera bajo ESRS. - Calculadora de criterios CSRD. Determine si su cliente cumple los umbrales de tamaño para la información CSRD. - Guía ESRS 2: divulgaciones generales. Conozca los requisitos centrales que se aplican a todos los estándares ESRS.