Diagrama de Flujo de Ingresos NIIF 15: Organizaciones sin Fines de Lucro | ciferi

Las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) enfrentan dificultades únicos en la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes . Aunque...

Navegue el modelo de cinco pasos bajo NIIF 15 con orientación adaptada a las entidades sin fines de lucro de Ecuador

Las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) enfrentan dificultades únicos en la aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes. Aunque esta norma se desarrolló originalmente para transacciones comerciales, las OSFL sujetas a NIIF (incluyendo organizaciones internacionales que operan en Ecuador, fundaciones sujetas a regulación de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (SCVS), y entidades que presentan estados financieros consolidados) deben aplicar NIIF 15 para todos los ingresos derivados de contratos con terceros.
Este diagrama de flujo interactivo lo guía a través de cada paso del modelo NIIF 15, con énfasis en las circunstancias específicas que enfrentan las OSFL: ingresos de actividades de programa, donaciones condicionadas versus no condicionadas, ingresos de subvenciones, relaciones de arrendamiento operativo para instalaciones, y consideración variable en contratos de servicios comunitarios.
---

Paso 1: Identifique el Contrato

Referencia normativa: NIIF 15, párrafos 9–21
Un contrato existe cuando ambas partes han aprobado los términos, se han comprometido a cumplir sus obligaciones respectivas, y la OSFL puede identificar los derechos de pago y consideración.
Para las OSFL, esto presenta una pregunta crítica: ¿Es una transacción de donación un contrato bajo NIIF 15?
Respuesta: Una donación sin condiciones no es un contrato bajo NIIF 15. Es una transferencia no recíproca reconocida bajo NIIF 9 o bajo la norma específica de entidades sin fines de lucro, si corresponde. Sin embargo, cuando una donación incluye condiciones explícitas (la OSFL debe usar los fondos para un propósito específico, o debe alcanzar un resultado medible), entonces se forma un contrato si:
Ejemplo práctico:
Fundación Esperanza Comunitaria Cía. Ltda., Quito, recibe una oferta de un donante corporativo: $50.000 para establecer un centro de capacitación vocacional en la zona del Valle de Los Chillos. La oferta establece que:
Análisis de contrato: Sí, esto es un contrato bajo NIIF 15. La OSFL ha aprobado la aceptación (junta directiva). Hay una obligación de desempeño: construir y operar un centro de capacitación. Los derechos de pago son identificables (dos desembolsos ligados a hitos). La transacción tiene sustancia comercial porque la OSFL destina recursos a un programa que probablemente no habría ejecutado sin esta donación. Es probable que Fundación Esperanza reciba ambos desembolsos porque está dentro de su capacidad construir el centro y cumplir con los términos de reporte.
Documentación: Guarde el acuerdo de donación firmado por ambas partes, la resolución de la junta directiva aceptando la donación, y un memorándum que describa por qué la donación es un contrato bajo NIIF 15 (incluyendo evidencia de aprobación, compromiso, derechos y obligaciones identificables, y probabilidad de cobro).
---

¿Existen múltiples acuerdos que deban combinarse?

Cuando una OSFL firma varios acuerdos de donación o subvención con el mismo donante o dentro del mismo período de programa, evalúe si deben contabilizarse como un único contrato bajo NIIF 15, párrafos 17–21.
Combinación si:
No combinar si:
Ejemplo práctico:
Fundación Esperanza firma dos acuerdos separados con Donante Global Solutions Inc., una ONG internacional con oficinas en Guayaquil:
Los acuerdos fueron negociados en momentos diferentes (A en enero, B en marzo). Los términos de pago en cada uno son independientes (A paga una vez al mes completado el 50% de las clases; B paga al finalizar cada trimestre de atención médica). No hay disposición que vincule los pagos de uno a la conclusión del otro.
Análisis: Estos son dos contratos separados bajo NIIF 15, no combinados. Cada uno se contabiliza por separado con sus propias obligaciones de desempeño y cronograma de ingresos.
---

La OSFL ha aprobado la aceptación de la donación (normalmente mediante acta de junta directiva).
La OSFL se compromete a cumplir la condición (por ejemplo, ejecutar un programa específico).
Se pueden identificar los derechos de pago (el dinero se desembolsará si se cumplen las condiciones).
La donación condicional tiene sustancia comercial (obliga a la OSFL a destinar recursos a una actividad que de otra forma no realizaría).
Es probable que la OSFL cumpla con la condición y reciba los fondos.
Los fondos se desembolsarán en dos tramos: $30.000 al firmar el acuerdo, y $20.000 después de que Fundación Esperanza complete la construcción del centro.
El centro debe operar durante al menos dos años.
Fundación Esperanza debe reportar mensualmente sobre la cantidad de participantes capacitados.
Los acuerdos fueron negociados como un paquete con un objetivo comercial único (por ejemplo, un donante financia tres componentes interconectados de un solo programa).
La consideración de un acuerdo depende del desempeño o cumplimiento del otro (por ejemplo, "Si alcanza 500 participantes capacitados en el componente 1, le pagaremos un bonus de $5.000 para el componente 2").
Los servicios prometidos en los acuerdos son interdependientes (los tres componentes forman un programa integrado del cual ninguno tendría valor sin los otros).
Los acuerdos fueron negociados por separado con términos independientes.
El desempeño de uno no afecta los pagos del otro.
Cada uno puede ejecutarse y reportarse independientemente.
Acuerdo A: $20.000 para un programa de alfabetización en Sucumbíos (18 meses).
Acuerdo B: $15.000 para un programa de salud comunitaria en Pastaza (12 meses).

Paso 2: Identifique las Obligaciones de Desempeño

Referencia normativa: NIIF 15, párrafos 22–30
Dentro de cada contrato, identifique cada obligación de desempeño separada: cada bien o servicio prometido que es distinto.
Para las OSFL, las obligaciones de desempeño típicas incluyen:
Test de distinción: Una obligación de desempeño es distinta si:
Ejemplo práctico de obligaciones múltiples:
Fundación Esperanza firma un contrato con una fundación donante internacional para un programa integrado de desarrollo comunitario:
Análisis de distinción:
Sin embargo, si Fundación Esperanza subcontrata el seguimiento de empleo a una agencia de empleo tercerizada (fácilmente disponible en el mercado laboral quiteño), entonces el componente 2 se vuelve separadamente identificable, porque el donante podría obtener esos servicios de colocación de terceros.
Conclusión: Dependiendo de la incorporación real, este contrato puede tener dos obligaciones de desempeño (Capacitación + Colocación como una, más Evaluación) o tres (si Colocación es subcontratada).
Documentación: Para cada obligación de desempeño identificada, anote la razón por la cual es distinta (o no distinta). Cite los párrafos 27–29 de la NIIF 15. Explique cómo el cliente se beneficia de la obligación de forma independiente.
---

Proporcionar capacitación a un número específico de participantes.
Implementar un programa de atención médica durante un período definido.
Construir una instalación (centro de capacitación, clínica, escuela).
Entregar bienes (suministros educativos, medicinas, alimentos).
Proporcionar servicios profesionales (consultoría, monitoreo, evaluación).
El cliente (en este caso, el donante o la entidad que supervisa el uso de los fondos) puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo, o en combinación con recursos que ya tiene.
La promesa de entregar ese bien o servicio es separadamente identificable dentro del contrato. es decir, no está tan integrada con otras promesas que no pueda ser evaluada por separado.
Componente 1: Capacitación en habilidades técnicas para 200 jóvenes (8 meses).
Componente 2: Colocación laboral y seguimiento de empleo durante 12 meses después de la capacitación.
Componente 3: Evaluación externa independiente al final del programa.
¿Componente 1 es distinto? Sí. El capacitación tiene valor por sí sola; el donante (y los participantes) pueden beneficiarse del aprendizaje incluso sin colocación laboral. Es claramente identificable como una actividad separada.
¿Componente 2 es distinto? Posiblemente no si el programa fue diseñado como un modelo integrado donde los servicios de colocación están centralmente ligados a la capacitación. Si Fundación Esperanza proporciona el seguimiento usando datos de la capacitación, y el donante comprometió fondos con la expectativa de que la colocación complementaría el aprendizaje de tal forma que los componentes no podrían evaluarse por separado, entonces no son distintualmente identificables. Son una única obligación de desempeño integrada: "proporcionar un programa de capacitación con colocación y seguimiento".
¿Componente 3 es distinto? Sí. Una evaluación externa tiene valor independiente; muchas OSFL contratan evaluadores externos aparte de programas de capacitación. Es claramente distinta.

Paso 3: Determine el Precio de la Transacción

Referencia normativa: NIIF 15, párrafos 47–72
El precio de la transacción es el monto que Fundación Esperanza espera tener derecho a recibir a cambio de transferir los bienes o servicios prometidos. Para las OSFL, esto generalmente es el monto donado. Sin embargo, las donaciones pueden incluir:

Consideración Variable

¿Incluye el contrato consideración variable?
Ejemplo: El donante promete $50.000 para un programa de capacitación, más $2 por cada participante capacitado que supere 150 personas.
Análisis: Sí, hay consideración variable. El monto de $2 por participante es contingente al alcance de un hito de desempeño.
Método de estimación: La NIIF 15 requiere estimar la consideración variable usando uno de dos métodos:
Decisión: Documente qué método escolha y por qué. Explique los datos o supuestos históricos que sustentan la estimación.

Restricción de Consideración Variable

¿Debe Fundación Esperanza restringir (no incluir) parte de la consideración variable?
Bajo NIIF 15.56–58, una OSFL no incluye consideración variable en el precio de la transacción si hay una probabilidad significativa de que se requiera reversar el monto en un período futuro. es decir, si hay incertidumbre acerca del cumplimiento del objetivo.
Ejemplo de restricción:
El contrato promete $50.000 base más hasta $10.000 adicionales si la tasa de retención de participantes en empleo es del 80% durante 24 meses después de la capacitación. La fecha actual es enero 2024. Los participantes no se graduarán hasta agosto 2024, y el período de 24 meses de seguimiento no finalizará hasta agosto 2026.
Análisis: Aunque Fundación Esperanza estima que hay una probabilidad del 60% de lograr el 80% de retención, aún hay significativa incertidumbre (40% de probabilidad de no lograr el objetivo). La NIIF 15 exige que Fundación Esperanza restrinja el monto variable ($10.000) del precio de la transacción si hay riesgo importante de reversión.
Contabilización: Fundación Esperanza reconoce solo los $50.000 base como ingresos conforme cumple las obligaciones de capacitación (probablemente a lo largo de los 8 meses de programa). Los $10.000 condicionales se reconocen como ingresos solo cuando se resuelve la incertidumbre: es decir, cuando se completa el seguimiento de 24 meses en agosto 2026 y Fundación Esperanza confirma que se alcanzó el 80% de retención.
Documentación: Mantenga un registro de la estimación de consideración variable (método, supuestos), la evaluación de restricción (probabilidad de reversión, razones de incertidumbre), y la fecha en la cual se resuelve la incertidumbre.
---

Donaciones No Condicionadas

¿Es una donación sin condiciones parte del precio de la transacción bajo NIIF 15?
No. Una donación completamente no condicionada (sin obligación de desempeño, sin requisitos de gasto, sin reporte obligatorio) no es un contrato bajo NIIF 15. Se reconoce como una transferencia no recíproca bajo NIIF 9 u otra norma de entidad sin fines de lucro, según corresponda, típicamente reconocida en el período en que la OSFL obtiene control de los activos.
Las donaciones no condicionadas no aparecen en este diagrama de flujo NIIF 15. Este diagrama cubre solo la consideración variable dentro de contratos bajo NIIF 15.
---

Consideración variable: El donante ofrece un monto base más un "bonus de desempeño" si se alcanza un objetivo (por ejemplo, $50.000 base + $5.000 adicionales si se capacita a 200 jóvenes en lugar de 150).
Componentes de financiamiento significativo: El donante adelanta fondos ahora pero espera un reembolso o devolución si la OSFL no cumple (menos común en donaciones, pero posible en subvenciones reembolsables).
Consideración no monetaria: El donante ofrece equipo, bienes o servicios en lugar de (o además de) dinero en efectivo.
Consideración pagable al cliente: La OSFL ofrece un incentivo para que el donante done. por ejemplo, una reducción de impuestos documentada, un viaje de evaluación pagado, o merchandising de la OSFL.
Valor esperado: Suma ponderada por probabilidad de todos los desenlaces posibles. Use este método cuando hay muchos desenlaces posibles (por ejemplo, muchas donaciones similares en su historia, datos de variación).
Si Fundación Esperanza ha capacitado a 200 jóvenes en el 70% de programas anteriores y a 150 en el 30%, el valor esperado sería (200 × $2 × 70%) + (150 × $2 × 30%) = $280 + $90 = $370.
Monto más probable: El único desenlace más probable. Use este método cuando hay principalmente dos desenlaces posibles (cumplir o no cumplir la meta).
Si hay una probabilidad elevada (95%) de capacitar a exactamente 200 jóvenes, el monto más probable es 200 × $2 = $400.

Paso 4: Asigne el Precio de la Transacción a las Obligaciones de Desempeño

Referencia normativa: NIIF 15, párrafos 73–86
Si el contrato incluye múltiples obligaciones de desempeño, divida el precio de la transacción entre ellas en función de sus precios de venta independientes (PVI).
El PVI es el precio al cual la OSFL vendería el bien o servicio por separado a un cliente comparable, en circunstancias similares.
Paso de asignación:
Ejemplo práctico:
Fundación Esperanza firma un contrato de $70.000 con una fundación donante para:
Determinación de PVI:
Asignación:
Documentación: Para cada obligación de desempeño, documente cómo determinó el PVI (costo + margen, precio de mercado comparable, o estimación documentada). Guarde los cálculos de asignación y la justificación del porcentaje de gastos generales aplicado.
---

Determine el PVI de cada obligación de desempeño. Para una OSFL, esto puede ser:
El precio publicado por servicios similares.
El costo incurrido más un margen de ganancia razonable (para OSFL, a menudo costo más una asignación de gastos generales).
Un precio estimado basado en el mercado comparable.
Para servicios únicos de OSFL (capacitación comunitaria, atención de salud para poblaciones vulnerables), el costo incurrido más contribución de gastos generales, ya que no hay precio de mercado.
Asigne el precio de la transacción en proporción a los PVI.
Obligación 1: Capacitación técnica para 200 jóvenes (3 meses).
Obligación 2: Evaluación externa del programa.
PVI de Capacitación: Fundación Esperanza estima el costo como $45.000 (facilitadores, materiales, espacio). Asigna 20% adicional para gastos generales corporativos no directamente rastreables = PVI de $54.000.
PVI de Evaluación: Una firma consultora equivalente en Quito cobra $18.000 por evaluaciones de programas similares = PVI de $18.000.
PVI total: $54.000 + $18.000 = $72.000.
Capacitación: ($54.000 / $72.000) × $70.000 = $52.500.
Evaluación: ($18.000 / $72.000) × $70.000 = $17.500.

Paso 5: Reconozca los Ingresos Conforme la OSFL Satisface sus Obligaciones de Desempeño

Referencia normativa: NIIF 15, párrafos 31–45
El ingreso se reconoce cuando (o conforme) la OSFL transfiere el control de un bien o servicio prometido al cliente (el donante o su designado).
El control se transfiere en un punto en el tiempo o a lo largo del tiempo.

¿La Obligación se Satisface a lo Largo del Tiempo o en un Punto en el Tiempo?

Satisfacción a lo Largo del Tiempo

Una obligación se satisface a lo largo del tiempo si ocurre cualquiera de las siguientes circunstancias (NIIF 15.35):
1. El cliente obtiene y consume simultáneamente los beneficios.
Para una OSFL: Cuando una fundación financia servicios de atención diaria (guardería comunitaria, programas de alimentación escolar, atención a ancianos), el cliente (la comunidad, los beneficiarios finales, o el donante como supervisor de impacto) obtiene beneficios conforme la OSFL proporciona los servicios. Cada día de atención proporciona beneficios que se consumen inmediatamente.
Ejemplo: Un programa de alimentación escolar que Fundación Esperanza proporciona a 300 niños en una zona rural de Imbabura. El donante financia el programa por 10 meses. Los beneficios (nutrición) se consumen mientras se proporciona el servicio.
Método de medición del progreso: Input (esfuerzo). Reconozca ingresos en proporción a los costos incurridos o al tiempo transcurrido:
Ejemplo de cálculo:
Presupuesto total del programa: $50.000 (10 meses × $5.000/mes).
Mes 1 gastos reales: $4.800 (alimentos ligeramente más baratos que lo presupuestado).
Ingresos reconocidos en Mes 1: ($4.800 / $50.000) × $50.000 = $4.800.
2. El desempeño de la OSFL crea un activo que el cliente controla conforme es creado.
Para una OSFL: Cuando Fundación Esperanza construye una instalación (centro de capacitación, clínica, escuela) financiada por un donante, y el donante (o un ente público, o una comunidad representada contractualmente) controla la instalación conforme se construye, los ingresos se reconocen a lo largo del tiempo.
Ejemplo: Un contrato para construir una clínica de salud comunitaria en una zona rural. El contrato especifica que la OSFL transfiere el título del edificio y el equipo a una municipalidad u otra OSFL comunitaria local conforme se instalan (es decir, no al final de la construcción). El cliente (la municipalidad) controla los activos conforme son creados.
Método de medición del progreso: Output (métodos del avance). Reconozca ingresos con base en:
Ejemplo de cálculo:
Contrato de construcción: $300.000 (18 meses).
Hito 1 completado (mes 4): Cimientos y paredes. El cliente (municipalidad) asume control del valor del trabajo hasta ahora = 40% de progreso = 40% × $300.000 = $120.000 ingresos reconocidos.
Hito 2 completado (mes 10): Techumbre, sistemas eléctricos y plomería. Progreso acumulado = 75% = 75% × $300.000 = $225.000. Ingresos reconocidos en Mes 10 = $225.000 − $120.000 = $105.000.
3. La OSFL no tiene alternativa de uso para el activo y tiene derecho a pago por desempeño completado.
Para una OSFL: Cuando Fundación Esperanza ejecuta una capacitación o servicio especializado que no tiene alternativa de uso (no puede ser revendido, no puede ser utilizado por otra OSFL o cliente), y el contrato otorga a Fundación Esperanza un derecho enforzable a pago por el desempeño completado hasta el momento (incluso si el cliente posteriormente decide no continuar), entonces los ingresos se reconocen a lo largo del tiempo.
Ejemplo: Un programa de capacitación especializado diseñado exclusivamente para un donante específico, con materiales y plan de estudios que no tienen valor para otros clientes. Si el contrato especifica que Fundación Esperanza tiene derecho a pago de costos incurridos incluso si el donante rescinde el contrato, entonces se satisface a lo largo del tiempo.

Satisfacción en un Punto en el Tiempo

Si ninguna de las tres circunstancias anteriores se aplica, la obligación de desempeño se satisface en un punto en el tiempo.
Para las OSFL, esto es menos común, pero puede ocurrir para:
Punto de transferencia de control: Identifique cuándo el cliente obtiene control sobre el bien o servicio. Indicadores incluyen:
---

Ingresos mensuales = (Gastos incurridos ese mes / Gastos totales estimados del contrato) × Precio de transacción asignado.
Porcentaje de obra completada (% de construcción completada).
Valor agregado (hitos alcanzados: cimientos completados, muros erigidos, techumbre instalada, sistemas eléctricos listos).
Unidades completadas (si hay entregas graduales).
Entrega de bienes: Donación de equipos, libros, o suministros que se entregan en una fecha fija.
Informe de evaluación final: Si la evaluación final tiene poco valor para el donante hasta que esté completa, los ingresos se reconocen cuando el informe se entrega.
Titularidad jurídica transferida.
Posesión física trasladada a manos del cliente.
Riesgo y recompensas transferidos.
El cliente ha aceptado la entrega.
El cliente ha pagado (o está obligado a pagar).

Metodologías de Medición del Progreso para Ingresos a Lo Largo del Tiempo

Métodos Input

Los métodos de input miden el progreso basándose en esfuerzo incurrido por la OSFL.
Opción 1: Costos Incurridos
Reconozca ingresos en proporción a los costos incurridos hasta la fecha en relación con los costos totales estimados del contrato.
Fórmula:
```
Ingresos a reconocer = (Costos incurridos hasta la fecha / Costos totales estimados) × Precio de transacción
```
Ventajas:
Desventajas:
Ejemplo:
Programa de capacitación de 6 meses, precio de transacción $60.000, costos totales estimados $50.000.
Mes 1: Costos reales $7.500.
Ingresos a reconocer = ($7.500 / $50.000) × $60.000 = $9.000.
Mes 2: Costos reales $8.200 (total acumulado $15.700).
Ingresos acumulados = ($15.700 / $50.000) × $60.000 = $18.840.
Ingresos Mes 2 = $18.840 − $9.000 = $9.840.

Métodos Output

Los métodos de output miden el progreso basándose en resultados alcanzados o hitos completados.
Opción 1: Valor Agregado / Hitos
Divida el contrato en hitos alcanzables y asigne una porción del precio de la transacción a cada hito. Reconozca los ingresos cuando se completa cada hito.
Ventajas:
Desventajas:
Ejemplo:
Contrato de construcción de clínica, $300.000:
Cuando Hito 1 se completa (mes 4), reconozca $90.000 ingresos.
Cuando Hito 2 se completa (mes 10), reconozca $105.000 ingresos adicionales (total acumulado $195.000).
Opción 2: Unidades Completadas
Si el contrato especifica entregas graduales de unidades o servicios idénticos, asigne una porción igual del precio de la transacción a cada unidad.
Ejemplo:
Un donante acuerda pagar $12.000 a una OSFL por proporcionar formación en habilidades de vida a 120 jóvenes (100 por lote). Cada lote de 100 es una entrega separada en un mes diferente.
Precio por lote = $12.000 / 120 jóvenes = $100 por joven.
Cuando se complete la capacitación del Lote 1 (100 jóvenes, mes 2), reconozca $10.000 ingresos.
Cuando se complete el Lote 2 (20 jóvenes restantes, mes 3), reconozca $2.000 ingresos.
---

Objetivo y auditable (costos se pueden rastrear y verificar).
Funciona bien para contratos de servicio donde el esfuerzo es proporcional a los costos.
Puede no reflejar el valor generado (una OSFL eficiente podría incurrir en menos costos pero proporcionar el mismo valor).
Requiere estimaciones confiables de costos totales del contrato.
Reflejan el valor entregado al cliente más fielmente.
Funcionan bien para contratos de construcción o proyectos discretos.
Son menos sensibles a cambios en la eficiencia operativa.
Requieren acuerdo claro con el cliente sobre qué es cada hito.
Pueden ser imprecisos si los hitos no están bien definidos.
Hito 1: Cimientos y estructura completados = 30% de avance = $90.000.
Hito 2: Techumbre, electricidad, plomería = 35% de avance = $105.000.
Hito 3: Acabados, equipamiento, inspección final = 35% de avance = $105.000.

Consideraciones Especiales para OSFL

Programas Multicomponente con Obligaciones Parcialmente Superpuestas

Algunas OSFL ejecutan programas complejos donde múltiples obligaciones de desempeño ocurren parcialmente en paralelo.
Ejemplo:
Fundación Esperanza ejecuta un programa integrado de 24 meses financiado por $200.000:
Análisis:

Contratos con Clientes que No Pagan Efectivo

Algunas OSFL reciben consideración en forma de:
En estos casos, la NIIF 15 requiere que mida la consideración al valor justo del bien o servicio recibido, evaluado a la fecha del contrato.
Ejemplo:
Un donante promete proporcionar 50 computadoras portátiles para un centro de capacitación. El contrato especifica que son computadoras de gama media con especificaciones estándar. El precio de mercado de tales computadoras en el mercado quiteño es $800 cada una.
Consideración = 50 × $800 = $40.000.
Esta consideración se reconoce conforme Fundación Esperanza cumple su obligación de desempeño (capacitación), usando el mismo método de medición del progreso que si fuera dinero en efectivo.
---

Meses 1–12: Capacitación técnica para 150 participantes.
Meses 6–18: Apoyo psicosocial para los participantes.
Meses 13–24: Seguimiento de empleo y retención.
Identifique las obligaciones de desempeño:
Obligación 1: Capacitación técnica.
Obligación 2: Apoyo psicosocial.
Obligación 3: Seguimiento de empleo.
Asigne el precio de transacción ($200.000) a cada obligación usando precios de venta independientes:
Capacitación: $100.000 (costo $80.000 + 25% de gastos generales).
Apoyo psicosocial: $50.000 (costo $40.000 + 25%).
Seguimiento: $50.000 (costo $40.000 + 25%).
Total PVI: $200.000.
Mida el progreso para cada obligación por separado:
Capacitación (Meses 1–12): método de costos incurridos. $100.000 / 12 meses = reconozca ~$8.333 mensuales.
Apoyo psicosocial (Meses 6–18): método de costos incurridos, durante los 13 meses de duración.
Seguimiento (Meses 13–24): método de costos incurridos, durante los 12 meses de seguimiento.
Documente los cambios en estimaciones. Si Fundación Esperanza descubre a mediados de Mes 6 que el costo total de capacitación será $85.000 en lugar de $80.000, actualice la estimación prospectivamente:
Costos incurridos Meses 1–5: $33.000.
Costos revisados totales para los 12 meses: $85.000.
Ingresos a reconocer hasta Mes 5 (prospectivamente): ($33.000 / $85.000) × $100.000 = $38.824 (en lugar de $41.667 bajo la estimación original).
Ingreso Mes 6 bajo estimación revisada: $100.000 / 12 meses restantes = ~$8.333.
Equipos o bienes en lugar de dinero: Un donante proporciona computadoras, libros, o medicinas en lugar de dinero en efectivo.
Servicios de terceros: Un donante paga directamente a un proveedor en nombre de la OSFL (por ejemplo, paga al contratista de construcción directamente).

Revelaciones Requeridas bajo NIIF 15

Para cada período en el que una OSFL reconoce ingresos bajo NIIF 15, las notas a los estados financieros deben incluir:
| Fuente de ingresos | Monto |
|---|---|
| Ingresos de contratos con clientes (NIIF 15) | USD 250.000 |
| Donaciones no condicionadas | USD 180.000 |
| Total ingresos | USD 430.000 |
| Programa | Monto | Metodología de progreso |
|---|---|---|
| Capacitación técnica | USD 100.000 | Costos incurridos |
| Atención de salud comunitaria | USD 85.000 | Costos incurridos |
| Construcción de centro de capacitación | USD 65.000 | Hitos de construcción |
| Total | USD 250.000 | |
> "Fundación Esperanza tiene pendiente proporcionar capacitación técnica avanzada a un grupo de 75 participantes seleccionados, con una duración de 4 meses a partir de enero 2025, bajo un contrato de $60.000 firmado en octubre 2024. Al 31 de diciembre de 2024, se había completado la capacitación inicial de 75 jóvenes (obligación satisfecha, $45.000 reconocidos). La capacitación avanzada es una segunda obligación de desempeño separada con ingresos de $15.000 aún no reconocidos."
---

Descripción de la política de reconocimiento de ingresos: Explique cómo la OSFL identifica contratos, cómo mide el progreso para obligaciones a lo largo del tiempo, y cómo estima la consideración variable.
Desglose de ingresos: Separe los ingresos reconocidos bajo NIIF 15 (ingresos de contratos con clientes) de las donaciones no condicionadas y otras transferencias no recíprocas. Ejemplo de presentación:
Desglose de ingresos por tipo de obligación o geografía: Si la OSFL ejecuta múltiples programas, desagregue los ingresos reconocidos:
Obligaciones de desempeño no cumplidas: Describa qué servicios o bienes prometidos aún no se han entregado al final del período de reporte. Ejemplo:
Cambios en estimaciones: Si en un período se revisan las estimaciones de consideración variable, costos totales del contrato, o probabilidad de cobro, describa el cambio y su efecto en los ingresos reconocidos.

Comparación: Donaciones Condicionadas vs. No Condicionadas

| Característica | Donación No Condicionada | Donación Condicionada (Contrato NIIF 15) |
|---|---|---|
| ¿Es un contrato bajo NIIF 15? | No | Sí |
| Reconocimiento | Transferencia no recíproca (cuando se obtiene el control de los activos) | Conforme se satisfacen las obligaciones de desempeño |
| Norma aplicable | NIIF 9 o norma de entidad sin fines de lucro | NIIF 15 |
| Obligación de desempeño | Ninguna | Sí (ejecutar un programa, construir un activo, etc.) |
| Precio de transacción | Monto donado | Monto donado menos restricciones por consideración variable |
| Ejemplo | Donante transfiere $50.000 sin condiciones | Donante transfiere $50.000 para capacitar a 200 jóvenes (obligación de desempeño) |
---