دعامة اثنتان (Pillar Two)

كيف يعمل

يحدد معيار المراجعة 210 أن المراجع يجب أن يفهم النطاق القانوني والتنظيمي للعملية قبل قبول التفويض. دعامة اثنتان، التي بدأ تطبيقها في عام 2024 في معظم الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، تؤثر بشكل مباشر على كيفية احتساب الالتزامات الضريبية. تحتاج الشركة متعددة الجنسيات التي تدر دخلاً عالمياً إلى حساب ضريبة إضافية إذا كان معدل ضريبتها الفعلي أقل من 15٪. هذا ليس خياراً تخطيطياً: إنه التزام قانوني.
بموجب معيار المراجعة 540 (الأحكام المحاسبية)، يتعين على المراجع تقييم ما إذا كانت الشركة قد حسبت هذا الالتزام المحتمل بشكل صحيح. الفقرة 540.14(a) تتطلب من المراجع تقييم ما إذا كانت طريقة الشركة في تقدير الالتزام مناسبة. إذا لم تقم الشركة بأي حساب لأنها تعتقد أنها مستثناة، يجب عليك التحقق من الاستثناء (الشركات الصغيرة، الشركات الناشئة، الشركات في سنتها الأولى من العمليات) بموجب القوانين المحلية.
المشكلة الشائعة: معظم الملفات تفشل في توثيق سبب اختيار الشركة لمعاملة معينة أو استثناء. "الشركة ليست خاضعة لدعامة اثنتان" يختلف عن "وثقنا الاستثناء بموجب البند X من القانون الضريبي".

مثال عملي: مجموعة تصنيع أوروبية

الشركة: مجموعة النخيل للصناعات المعدنية (مقرها إيطاليا)، إيرادات المجموعة سنة 2024 بقيمة 850 مليون يورو، شركة أم إيطالية مع فروع في ألمانيا والنمسا وبولندا. معدل ضريبة الدخل الفعلي للمجموعة 12.5٪.
الخطوة الأولى: تحديد النطاق
مجموعة النخيل متعددة الجنسيات بدخل عالمي يتجاوز 750 مليون يورو (الحد الأدنى). دعامة اثنتان تنطبق بموجب القانون الإيطالي اعتباراً من 1 يناير 2024. ليست هناك استثناءات قابلة للتطبيق.
ملاحظة التوثيق: في ورقة العمل، اذكر: "مجموعة النخيل تفي بمعايير التطبيق الأساسية (دخل عالمي 850 مليون يورو، شركة متعددة الجنسيات). لا استثناءات قابلة للتطبيق."
الخطوة الثانية: حساب الضريبة الإضافية
معدل الضريبة الفعلي للمجموعة هو 12.5٪، أقل من الحد الأدنى 15٪. الفجوة هي 2.5 نقطة مئوية.
دخل المجموعة الخاضع للضريبة: 380 مليون يورو (قبل الاستثناءات والتعديلات).
ضريبة إضافية مستحقة: (15٪ - 12.5٪) × 380 مليون يورو = 9.5 مليون يورو.
ملاحظة التوثيق: في ورقة العمل، اذكر الحساب بالكامل. توثيق أي استثناءات محلية (مثل استثناء الدخل المستثمر أو معدلات الضريبة المنخفضة المعتمدة محلياً). إذا كانت هناك اختلافات في قوانين الدول الفردية، وثقها منفصلة."
الخطوة الثالثة: تقييم المخصصة المحتملة
تقرر مجموعة النخيل إنشاء مخصصة بقيمة 8 مليون يورو (أقل من الحساب) لأنها تتوقع تعديلات محتملة من السلطات الضريبية بشأن التعريف الدقيق للدخل المستثنى.
يتطلب معيار المراجعة 540.14 منك تقييم ما إذا كان 8 مليون يورو معقول أم لا. الفرق 1.5 مليون يورو. هل هذا مادي بموجب معيار المراجعة 320.12؟ (ستحتاج إلى مقارنة هذا بأهميتك النسبية وأهمية الأداء).
ملاحظة التوثيق: في ورقة العمل، اذكر: "أهمية الأداء للالتزامات الضريبية: X مليون يورو. الفرق بين الحساب الكامل والمخصصة المسجلة: 1.5 مليون يورو. التقييم: غير مادي / مادي. السبب: [السبب]."
الخطوة الرابعة: الإفصاح
بموجب معيار المراجعة 540.22، تتطلب الفقرة من الشركة الإفصاح عن عدم التأكد من الالتزامات الضريبية. معظم الشركات الإيطالية لم تضف بعد إفصاح منفصل عن دعامة اثنتان. بدلاً من ذلك، دمجتها في الإفصاح الضريبي العام. هل هذا كافٍ؟ هذا يعتمد على ما إذا كان هناك عدم تأكد جوهري. إذا حسبت الشركة المبلغ بثقة (لا توجد قضايا قانونية معلقة، الحسابات مستقيمة)، فقد يكون الإفصاح العام كافياً. إذا كانت هناك شكوك قانونية حول معاملة معينة، فنعم، إفصاح منفصل ضروري.
ملاحظة التوثيق: في ورقة العمل، اذكر: "الإفصاح عن دعامة اثنتان: موجود / غير موجود. المبرر: [يوضح ما إذا كان عدم التأكد مادياً بما يبرر الإفصاح المنفصل]."
الخلاصة: مجموعة النخيل مسؤولة عن حساب ضريبة إضافية بقيمة 9.5 مليون يورو. اختارت توفير 8 مليون يورو. الفرق 1.5 مليون يورو قد يكون مادياً أو لا بناءً على سياق المراجعة الأوسع. ملفك يجب أن يوثق السبب والحكم المهني.

ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون

• الخطأ الأول: افتراض أن "الشركة صغيرة جداً لتكون خاضعة لدعامة اثنتان." دعامة اثنتان تنطبق على أي مجموعة متعددة الجنسيات بدخل عالمي يتجاوز 750 مليون يورو. الحجم من حيث العدد المطلق للموظفين أو الأصول ليس العامل. الدخل العالمي هو المعيار. معظم الملفات تفتقد الشركات المصنفة محلياً على أنها "صغيرة" لكنها جزء من مجموعة تتجاوز الحد الأدنى.
• الخطأ الثاني: عدم توثيق سبب الاستثناء. "الشركة مستثناة" مقابل "الشركة مستثناة بموجب البند Y من قانون الضرائب المحلي لأنها في سنتها الأولى من العمليات." الأول يترك الملف مفتوحاً للتحدي. الثاني وثائقي. معيار المراجعة 540.14(a) يتطلب توثيق تقييمك للطريقة المستخدمة.
• الخطأ الثالث: التعامل مع دعامة اثنتان على أنها مسؤولية ضريبية روتينية. هذا قضية عالمية متقاطعة الحدود مع قواعد معقدة حول الاستثناءات المحلية والدخل المستثنى. تتطلب انتباهاً في معيار المراجعة 250 (القوانين واللوائح)، الفقرة 250.10، التي تتطلب منك فهم الإطار القانوني والتنظيمي للعملية، بما في ذلك الالتزامات الضريبية الناشئة حديثاً.
• الخطأ الرابع: مطالبة العميل بالاعتراف بضريبة مؤجلة على ضريبة دعامة اثنتان الإضافية رغم وجود استثناء صريح. معيار المحاسبة الدولي 12.4A (الاستثناء المؤقت الذي أصدره IASB في مايو 2023) يسمح للمنشآت بعدم الاعتراف بالضريبة المؤجلة الناشئة عن دعامة اثنتان. في حالة فعلية، طلب المراجع من عميله الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل لضريبة الحد الأدنى الإضافية، بينما كان العميل قد اختار تطبيق استثناء IAS 12.4A بشكل صحيح. هذا الطلب كان خاطئاً لأن الاستثناء المؤقت يمنح المنشأة حقاً صريحاً في عدم الاعتراف بالضريبة المؤجلة المتعلقة بدعامة اثنتان، شرط الإفصاح عن ذلك في الملاحظات.

المصطلحات ذات الصلة

أهمية الأداء النسبية: الحد الأدنى الذي تستخدمه لتقييم الأخطاء الفردية في الالتزامات الضريبية بموجب معيار المراجعة 320.11.
الأحكام المحاسبية: إذا كانت الضريبة الإضافية تتطلب حكماً حول العدالة أو الاستبدال، فينطبق معيار المراجعة 540.
الالتزامات المحتملة: إذا كانت مجموعتك تواجه نزاعاً ضريبياً حول تطبيق دعامة اثنتان، قد تكون هناك التزامات محتملة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.
معيار المراجعة 250: القوانين واللوائح: يحكم التزامك بفهم الإطار القانوني والضريبي الكامل، بما في ذلك التطورات المحلية الجديدة مثل دعامة اثنتان.
معيار المراجعة 540: الأحكام المحاسبية: يحكم كيفية تقييمك لحسابات الالتزامات الضريبية بموجب دعامة اثنتان.
معيار المراجعة 210: شروط التفويض: يتطلب منك فهم النطاق القانوني للعملية قبل قبول التفويض، بما في ذلك تأثيرات دعامة اثنتان على الالتزامات الضريبية للعملاء متعددي الجنسيات.
---