قاعدة إدراج الدخل (IIR)

كيفية عملها

قاعدة إدراج الدخل تتعامل مع الفجوات الضريبية بطريقة مباشرة. عندما تحقق شركة تابعة أجنبية دخلاً تخضع له ضريبة بمعدل أقل من 15%، فإن الشركة الأم تُدرج الفرق الضريبي كضريبة إضافية في إقليمها. هذا يضمن عدم إمكانية تقليل الضريبة الفعلية على مستوى المجموعة عن الحد الأدنى البالغ 15%.
تطبيق القاعدة يتطلب حسابات معقدة. يجب على فريق المراجعة فهم كيفية قياس الدخل الخاضع للضريبة الفعلية (بموجب القوانين الضريبية المحلية، وليس وفقاً لـ IFRS في جميع الأحيان). ثم يتحقق الفريق مما إذا كانت الضريبة المستحقة تحت IIR محسوبة بشكل صحيح وما إذا كانت المحاسبة عن هذه الالتزامات الإضافية تعكس المعالجة المطلوبة بموجب معايير المحاسبة المحلية أو IFRS.
في معظم الحالات، تكون المعالجة المحاسبية مؤقتة. الشركة تقيّد التزاماً ضريبياً إضافياً في الفترة التي تنشأ فيها الالتزامات. لكن بما أن العديد من الدول لا تزال تُنفذ التشريعات المطلوبة (وبعضها قد يؤجل التاريخ الفعلي لسريان القاعدة)، فإن توقيت الإدراج يبقى نقطة حكم مهني.

مثال عملي: مجموعة صناعية أوروبية

العميل: مجموعة تصنيع معادن، مقرها النمسا، إيرادات المجموعة 180 مليون يورو سنوياً، ترسل تقارير بموجب IFRS.
الشركة الأم (النمسا) تحتفظ برقابة متكاملة. لديها فرع في لوكسمبرغ يقدم خدمات إدارية ينطبق عليها معدل ضريبة فعّال بنسبة 0.6% (بموجب أنظمة حوافز محددة الصلاحية). الفرع يولد 8 ملايين يورو دخل سنوي.
الخطوة 1. احسب الضريبة الفعلية للفرع في لوكسمبرغ.
الخطوة 2. احسب الضريبة بمعدل 15% (الحد الأدنى المطلوب).
الخطوة 3. تحديد من يُدرج قاعدة الدخل.
بموجب نموذج OECD، الشركة الأم (في النمسا) تُدرج الضريبة الإضافية كمصروف ضريبة إضافي في إقليمها إذا كانت النمسا قد نفذت IIR في تشريعاتها. إذا لم تكن النمسا قد نفذت IIR بعد (أو إذا أرجلت التنفيذ)، قد لا يكون هناك مصروف معترف به في الفترة الحالية.
الخطوة 4. سجل الالتزام (إن أمكن).
إذا كانت النمسا قد نفذت IIR، تقيد الشركة الأم:
إذا لم تكن النمسا قد نفذت IIR بعد، قد تُنشئ الشركة الأم التزاماً محتملاً بدلاً من ذلك (تحديد وإفصاح مشروط على ما إذا كانت المعالجة محتملة أو ممكنة).
ملاحظة توثيقية: احصل على خطاب موافقة من فريق الضريبة على اختيار المعالجة والمبالغ. قارن المصروف الضريبي المسجل مع الإقرار الضريبي الموقع من قبل الإدارة. إذا كانت المعالجة مؤقتة، وثّق السبب والتاريخ المتوقع للتسوية.
الخلاصة: مجموعة المعادن تصرّفت بشكل صحيح بإدراج 1.15 مليون يورو كالتزام ضريبي إضافي لكنها توثيق ضعيف لاختيار الفترة الزمنية. إذا رفعت النمسا قاعدة الإدراج بأثر رجعي، قد تحتاج إلى مراجعة.

• الدخل الخاضع للضريبة: 8 مليون يورو
• معدل الضريبة الفعلي: 0.6%
• الضريبة المستحقة: 48,000 يورو
• ملاحظة توثيقية: يجب التحقق من صحة الدخل الخاضع للضريبة من الإقرار الضريبي المقدم فعلاً في لوكسمبرغ، والتأكد من أن المعدل الفعلي 0.6% موثق بموجب الأنظمة الضريبية الحالية.
• الضريبة عند 15%: 8 مليون × 15% = 1.2 مليون يورو
• الفرق: 1.2 مليون - 48,000 = 1,152,000 يورو
• ملاحظة توثيقية: هذا الفرق هو المبلغ الذي يجب إدراجه، لكن السؤال هو في أي بلد ومتى.
• ملاحظة توثيقية: تحقق من حالة تشريعات IIR في النمسا ولوكسمبرغ. تحقق مما إذا كانت الشركة استشارت مستشاراً ضريبياً بشأن الالتزامات المتوقعة. احصل على موافقة الإدارة على المعالجة المحاسبية المقررة.
• مصروف ضريبة إضافي: 1,152,000 يورو
• التزام ضريبي متأخر: 1,152,000 يورو

ما يفهمه المراجعون بشكل خاطئ

• الخطأ الأول: افتراض أن IFRS يتضمن معالجة موحدة لـ IIR. في الواقع، لا توجد إرشادات محددة في IFRS 15 أو معايير أخرى. المعالجة تعتمد على كيفية تشريع البلد للقاعدة وما إذا كانت الالتزامات محقق عليها أم محتملة.
• الخطأ الثاني: عدم التحقق من حالة التشريعات في كل اختصاص قضائي. بعض الدول نفذت IIR بداية من 2024. البعض الآخر أجّل التنفيذ أو يُنفذه بشكل مرحلي. فريق المراجعة يجب أن يحدّث فهمه لكل عميل بناءً على اختصاصاته الفعلية.
• الخطأ الثالث: معاملة IIR كمجرد حساب ضريبي دون فهم التأثير المحاسبي. يجب أن يكون الفريق قادراً على تتبع الفرق بين الدخل الخاضع للضريبة (وفقاً لقانون الضرائب) والدخل المحاسبي (وفقاً لـ IFRS)، وحساب المعدل الفعلي بشكل صحيح.
• الخطأ الرابع: إغفال أثر الإعفاءات المؤقتة على حساب الضريبة التكميلية. معيار المحاسبة الدولي 12.4A يسمح بإعفاء مؤقت من الاعتراف بالضرائب المؤجلة الناشئة عن تطبيق الحد الأدنى العالمي. إذا لم يفهم فريق المراجعة هذا الإعفاء، قد يطالب بالاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل لا يتطلبه المعيار في المرحلة الانتقالية.

استخدم حاسبة معدل الضريبة الفعلية

توفر ciferi حاسبة معدل الضريبة الفعلية لتبسيط حساب الضريبة الفعلية على مستوى الاختصاص القضائي والمجموعة. ستساعدك في تحديد ما إذا كانت قاعدة الإدراج تنطبق وحساب الفرق المطلوب.

المصطلحات ذات الصلة

---

• معدل الضريبة الفعلي (ETR) - النسبة المئوية لمصروف الضريبة إلى الدخل قبل الضريبة المحسوبة على أساس معايير IFRS أو القوانين الضريبية المحلية
• الحد الأدنى للضريبة العالمية - إطار منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الذي يضمن الحد الأدنى بنسبة 15% بموجب قاعدة إدراج الدخل والقواعد التكميلية
• الدخل الخاضع للضريبة - الدخل المحسوب وفقاً للقانون الضريبي المحلي (وليس IFRS)
• الالتزام الضريبي المُرجّح - أمر معترف به عندما تكون نتيجة ضريبية لاحقة محتملة ولكن ليست مؤكدة بعد
• الافصاح الضريبي الدولي - الافصاح المطلوب عن معدل الضريبة الفعلي ومكوناته بموجب معيار IFRS 12