كيف يعمل
يتطلب معيار المراجعة 500.13 تقييم المراجع للتأكيدات المتعلقة بالاكتمال في جميع بنود البيانات المالية. تأكيد الاكتمال ينص على أن جميع المعاملات والأحداث ذات الصلة التي تقع خلال الفترة قد تم تسجيلها. هذا يختلف اختلافاً جوهرياً عن تأكيد الوجود، الذي ينص على أن البنود المسجلة موجودة بالفعل.
المخاطر المتعلقة بتأكيد الاكتمال متعددة. قد تغفل الإدارة عن حسن نية عن معاملة لم تكن على علم بها. أو قد تحذف عن قصد التزاماً للتأثير على النتيجة المالية. معيار المراجعة 330.1 يتطلب تصميم إجراءات جوهرية لتقييم المخاطر المتعلقة بتأكيد الاكتمال.
الإجراءات التي تختبر الوجود وحده (مثل اختيار عينة من دفتر الأستاذ والتحقق من أن هذه البنود موجودة) لا تقيم مخاطر الاكتمال. بدلاً من ذلك، يتطلب اختبار الاكتمال تتبع المسار في الاتجاه المعاكس: البدء بمصادر خارج البيانات المالية والتحقق من تسجيلها. هذا يتطلب فهماً عميقاً للعمليات التي تنتج المعاملات.
مثال عملي: شركة النخيل للتوزيع الميكانيكي
العميل: شركة موزعة لقطع غيار السيارات بالإمارات، السنة المالية 2024، الإيرادات 28 مليون درهم، معايير التقارير المالية الدولية.
الخطوة 1: تحديد فئات المعاملات ذات مخاطر الاكتمال العالية.
مراجعة العمليات تكشف عن ثلاث فئات: الفواتير المباعة، المصروفات المستحقة غير المسجلة، وخصومات العملاء بعد الفترة المالية.
ملاحظة التوثيق: قائمة بفئات المعاملات وتقييم خطر الاكتمال لكل واحدة.
الخطوة 2: اختبار الفواتير غير المسجلة.
يتم فحص كشف الشحنات من المستودع للشهر الأخير من السنة المالية (ديسمبر 2024) وأول أسبوع من يناير 2025. هناك 127 شحنة. يتم اختيار 20 شحنة عشوائياً والتحقق من أن كل واحدة قد تم فوترتها وتسجيلها في الإيرادات. تم العثور على شحنة واحدة (رقم 4521) تم شحنها في 28 ديسمبر ولم تُفتَّر إلا في 3 يناير. التأثير: لم يتم تسجيل 47,200 درهم من الإيرادات في السنة الصحيحة.
ملاحظة التوثيق: قائمة الشحنات المختبرة ورقم الفاتورة المقابل وتاريخ التسجيل. ملاحظة عن البند رقم 4521 وتأثيره.
الخطوة 3: اختبار المصروفات المستحقة.
مراجعة الفواتير غير المدفوعة من الموردين الرئيسيين حتى 15 يناير 2025 للتحقق من وجود التزامات غير مسجلة في 31 ديسمبر. تم تحديد فاتورة بقيمة 132,000 درهم من موردين الزيوت تم استلامها في 29 ديسمبر ولم تُسجل إلا في يناير.
ملاحظة التوثيق: قائمة الفواتير المستحقة التي تم فحصها، ومطابقة مع سجلات الدوران.
الخطوة 4: اختبار الخصومات.
مراجعة الملاحظات الائتمانية الصادرة بعد نهاية السنة المالية للتحقق من ما إذا كانت مرتبطة بمبيعات السنة الحالية. تم العثور على خصم واحد بقيمة 18,500 درهم في يناير يتعلق بعودة بضاعة نقل في ديسمبر. تم تسجيل العودة في يناير.
ملاحظة التوثيق: الملاحظات الائتمانية المستحقة وتواريخ الأحداث الأساسية.
الخلاصة: لم تكتشف الاختبارات سياسة متعمدة لحذف المعاملات. لكنها أظهرت ثلاث حالات تحتاج إلى تصحيح: شحنة غير مسجلة بـ 47,200 درهم، مصروف مستحق بـ 132,000 درهم، وخصم متأخر بـ 18,500 درهم. كل واحدة ليست مادية فردياً (حد الأهمية النسبية الأداء 1.2 مليون درهم)، لكن مجموعة منها تقترب من الحد الموضوعي.
ما الذي يفهمه المراجعون بشكل خاطئ
- الخلط بين الاكتمال والوجود: معظم الملفات تختبر وجود العناصر المسجلة (اختبار الشيء الموجود)، لا الاكتمال (اختبار الشيء الغائب). معيار المراجعة 500.13 يتطلب كليهما. الاكتمال هو الأصعب: يتطلب تتبع المسار من مصادر خارج البيانات المالية (فواتير المورد، كشفات الشحن، فواتير الائتمان) إلى السجل المحاسبي.
- افتراض عدم وجود خطأ من عدم العثور عليه: إذا فحصت 30 فاتورة وجدت أنها كلها مسجلة، فإن ذلك لا يثبت أن جميع الفواتير قد تم تسجيلها. يثبت فقط أن العينة التي اخترتها مسجلة. الاستخلاص الآمن يتطلب فهم السكان الكاملين (عدد الفواتير المتوقع، نطاق التواريخ، وحجم المعاملات) والتحقق من أن حجم العينة كافٍ.
- عدم معالجة المعاملات القريبة من نهاية الفترة: معظم الأخطاء المتعلقة بالاكتمال تحدث في آخر أسبوعين من السنة المالية. المراجعون يختبرون غالباً العينة من الفترة بأكملها، والتي تخفف من نسبة مخاطر هذا الجزء. معيار المراجعة 505.5 يتطلب اهتماماً خاصاً بالمعاملات القريبة من تاريخ الإقفال.
الشروط ذات الصلة
تأكيد الوجود – يؤكد على أن الأشياء المسجلة موجودة بالفعل، عكس الاكتمال.
معيار المراجعة 500 – المعيار الذي يحكم عملية الحصول على أدلة المراجعة والتعامل مع التأكيدات.
تقييم المخاطر – العملية التي يحدد خلالها المراجع فئات المعاملات ذات مخاطر الاكتمال العالية.
الفترات الحدية – الإجراء المحدد الذي يختبر ما إذا كانت المعاملات قد تم تسجيلها في الفترة الصحيحة.
المصروفات المستحقة – فئة معاملات ذات مخاطر اكتمال عالية بشكل خاص.
خطر الحذف – الخطر المحدد من أن المعاملات لم يتم تسجيلها على الإطلاق.
---