فهم متطلبات الركيزة الثانية والتأثير المحاسبي

القواعد الأساسية للركيزة الثانية


تطبق قواعد الركيزة الثانية على المجموعات متعددة الجنسيات التي تحقق إيرادات تتجاوز 750 مليون يورو. الهدف ضمان حد أدنى لمعدل الضريبة الفعال يبلغ 15% في كل دولة تعمل بها المجموعة. عند انخفاض المعدل الفعال عن 15%، تُطبق "ضريبة علوية" (top-up tax) لسد الفجوة.
المعدل الفعال العالمي الأدنى (GloBE) يُحسب على مستوى كل دولة. إذا حققت الشركة الأم أرباحاً قدرها 10 مليون يورو في دولة معدل ضريبتها الفعال 9%، فإن الضريبة العلوية ستكون (15% - 9%) × 10 مليون = 600 ألف يورو.

المتطلبات المحاسبية بموجب معيار المحاسبة الدولي 12


يحدد معيار المحاسبة الدولي 12.88 الإفصاحات المطلوبة في ثلاث مراحل زمنية محددة. للفترات المنتهية في 31 ديسمبر 2023 فقط، يُطلب الإفصاح عن أن المجموعة خاضعة لقوانين الركيزة الثانية وتقدير كمي أولي للأثر المالي إذا كان ذلك ممكناً عملياً.
للفترات ابتداءً من 1 يناير 2024، تصبح متطلبات الإفصاح أوسع. تشمل معلومات كمية مفصلة عن الضرائب الحالية للركيزة الثانية المعترف بها، والضرائب المؤجلة ذات الصلة، والمعدلات الضريبية الفعالة لكل دولة تخضع لقواعد الركيزة الثانية.

إجراءات المراجعة المحددة لحسابات الركيزة الثانية

تقييم مخاطر التحريف الجوهري


يتطلب معيار المراجعة 315.25 تحديد وتقييم مخاطر التحريف الجوهري على مستوى التأكيدات للأرصدة والمعاملات والإفصاحات. بالنسبة لحسابات الركيزة الثانية، التعقيد يكمن في ثلاث نقاط: دقة حسابات GloBE، مدى ملاءمة الأحكام المحاسبية للإدارة، واكتمال الإفصاحات.
أولاً، دقة الحسابات. حساب GloBE يتطلب تعديل الأرباح المحاسبية لكل دولة وفقاً لقواعد محددة. الأخطاء الشائعة تشمل عدم تطبيق استثناءات الحد الأدنى (de minimis thresholds) بطريقة صحيحة، وحساب خاطئ للإيرادات المؤهلة للاستثناء الانتقالي للاستثمارات الدولية.
ثانياً، الأحكام المحاسبية. الإدارة تحتاج لتقدير الضرائب المستحقة في دول متعددة، ومدى احتمالية تطبيق استثناءات معينة، ومعالجة الاختلافات التوقيتية. هذه التقديرات تحمل مخاطر تحريف عالية لأنها تتطلب تفسير قوانين ضريبية جديدة ومعقدة.
ثالثاً، اكتمال الإفصاحات. معيار المحاسبة الدولي 12.88 يتطلب إفصاحات تفصيلية. الخطر أن الإدارة قد تُغفل إفصاح معلومات مطلوبة أو تُفصح بشكل مضلل عن الأثر المالي.

اختبار حسابات المعدل الفعال العالمي الأدنى


يبدأ الاختبار بالحصول على حسابات GloBE المفصلة من الإدارة. هذه الحسابات يجب أن تُظهر لكل دولة: الأرباح المؤهلة، الضرائب المؤهلة، المعدل الفعال المحسوب، والضريبة العلوية إذا كانت مطلوبة. اطلب نسخة من تقرير GloBE المقدم للسلطات الضريبية إذا كان متاحاً.
اختبر المعلومات المدخلة. تأكد أن أرقام الأرباح تتوافق مع البيانات المالية المدققة لكل كيان تابع. راجع تسوية الفروقات بين الأرباح المحاسبية والأرباح المؤهلة لـ GloBE. الفروقات الشائعة تشمل استبعاد الأرباح غير المحققة من المعاملات بين الكيانات التابعة، وتعديلات لمعالجة توزيعات الأرباح المستلمة.
تحقق من تطبيق استثناءات الحد الأدنى. إذا كان إجمالي الإيرادات في دولة معينة أقل من مليون يورو والأرباح أقل من مليون يورو، قد تكون الدولة مستثناة. لكن انتبه أن الاستثناء يُطبق على مستوى المجموعة الموحدة في تلك الدولة، وليس لكل كيان منفرداً.

التحقق من الضرائب العلوية المحتسبة


لكل دولة يقل معدلها الفعال عن 15%, احسب الضريبة العلوية المطلوبة بنفسك. الصيغة: (15% - المعدل الفعال) × الأرباح المؤهلة. قارن حساباتك بما أعدته الإدارة. أي فرق يتطلب تحقيقاً.
تأكد أن الإدارة طبقت قاعدة الأولوية بطريقة صحيحة. إذا كانت الدولة التي تقع فيها الشركة الأم تطبق قانون ضريبة الدخل التكميلي (IIR)، فإن الضريبة العلوية تُدفع لتلك الدولة. إذا لم تطبق، فقد تُدفع في دولة أخرى تطبق قانون الضريبة المرتدة (UTPR).
راجع المعالجة المحاسبية للضرائب العلوية. هذه الضرائب تُعامل كضرائب دخل حالية بموجب معيار المحاسبة الدولي 12، وليس كضرائب أو رسوم أخرى. يجب أن تظهر في بند مصروف ضريبة الدخل، وليس في بنود التشغيل.
### مثال تطبيقي: شركة الرياض للتجارة العالمية القابضة

شركة الرياض للتجارة العالمية القابضة، مجموعة سعودية تحقق إيرادات 920 مليون يورو سنوياً، لديها كيانات تابعة في 8 دول بما فيها آيرلندا ولوكسمبورغ وسنغافورة. الإيرادات في آيرلندا 45 مليون يورو، الأرباح 8.2 مليون يورو، والضرائب المدفوعة 1.05 مليون يورو (معدل فعال 12.8%).

الخطوة 1. حساب الضريبة العلوية المطلوبة
(15% - 12.8%) × 8.2 مليون = 180,400 يورو

> ملاحظة التوثيق: أضف تفاصيل الحساب إلى ورقة عمل الضرائب مع مرجع لتقرير GloBE.

الخطوة 2. تحديد الدولة المستحقة للضريبة العلوية
السعودية لم تُطبق قانون IIR بعد، لذا الضريبة ستُحصل في آيرلندا إذا طبقت UTPR أو في دولة أخرى

> ملاحظة التوثيق: وثق مراجعة لقوانين الدول ذات الصلة وتاريخ التطبيق.

الخطوة 3. مراجعة المعالجة المحاسبية
180,400 يورو مُعترف بها كمصروف ضريبة دخل حالي، وليس كمصروف تشغيلي

> ملاحظة التوثيق: تحقق أن القيد في دفتر اليومية العام يُظهر الطبيعة الضريبية للمبلغ.

> النتيجة: الحساب صحيح، الاعتراف مناسب، والإفصاح يتطلب ذكر المبلغ والدول المتأثرة في إيضاحات الضرائب.

قائمة مراجعة عملية للمراجع

  • احصل على تقرير GloBE الكامل من الإدارة واطلب مسودة التقرير المقدم للسلطات الضريبية إذا كان متاحاً. هذا يحتوي التفاصيل الضرورية لاختبار دقة الحسابات.
  • اختبر تسوية الأرباح المحاسبية إلى الأرباح المؤهلة لعينة من الدول عالية القيمة. تأكد أن التعديلات تتبع قواعد GloBE وليست اجتهادات الإدارة.
  • احسب المعدلات الفعالة بنفسك للدول التي تُظهر معدلات قريبة من 15%. هذه الدول تحمل أعلى مخاطر الأخطاء الحسابية.
  • راجع الإفصاحات بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.88 وقارنها بالمتطلبات المحددة في المعيار. تأكد أن كل عنصر مطلوب مُفصح عنه بوضوح.
  • وثق رأيك في معقولية أحكام الإدارة حول تطبيق الاستثناءات والمعالجات الانتقالية. هذا مطلوب بموجب معيار المراجعة 540.
  • اطلب خطاب إقرار من الإدارة يؤكد اكتمال ودقة المعلومات المقدمة لحسابات GloBE والامتثال لجميع الالتزامات الإبلاغية في الدول ذات الصلة.

الأخطاء الشائعة في المراجعة

  • عدم طلب تقرير GloBE المفصل: معظم المراجعين يعتمدون على ملخصات مُحضرة من قسم المحاسبة دون مراجعة الحسابات التفصيلية المقدمة للسلطات الضريبية.
  • تجاهل اختبار استثناءات الحد الأدنى: الإدارة قد تُطبق استثناءات غير مؤهلة لها، خصوصاً في الدول التي تحتوي كيانات متعددة بإيرادات منخفضة فردياً لكنها تتجاوز الحد مجتمعة.

محتوى ذو صلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.