أداة حذف العمليات بين الشركات: قطاع | ciferi

شركات البناء والإنشاءات تعمل عبر هياكل معقدة: شركة قابضة في الرياض أو جدة، عدة شركات تابعة للمشاريع (كل واحدة تدير مشروع بناء منفصل)، شركات توريد...

مقدمة

شركات البناء والإنشاءات تعمل عبر هياكل معقدة: شركة قابضة في الرياض أو جدة، عدة شركات تابعة للمشاريع (كل واحدة تدير مشروع بناء منفصل)، شركات توريد للمواد الخام والمعدات، وأحياناً كيانات مختلطة مع شركاء محليين. العمليات بين الشركات في هذا القطاع تركز على ثلاث فئات رئيسية: تحويلات المواد الخام والمعدات من الشركة الأم إلى الشركات التابعة بأسعار تحويل داخلي، خدمات الإدارة المركزية (الهندسة والموارد البشرية والتمويل)، والقروض بين الشركات لتمويل رأس المال العامل على المشاريع.
معيار المراجعة 500 يتطلب الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة. في مراجعات المجموعات، هذا يعني التحقق من اكتمال وسلامة بيانات العمليات بين الشركات قبل معالجة الحذف. معظم أخطاء المراجعة في هذا المجال تنشأ من قبول جداول العميل للأرصدة بين الشركات دون اختبار حقيقي لعناصر المصالحة المسجلة كـ "فروقات توقيت."

كيفية استخدام الأداة

الخطوة 1: جمع البيانات الأساسية


اطلب من العميل جدول المصفوفة الكامل للعمليات بين الشركات. يجب أن يتضمن هذا الجدول:

الخطوة 2: مطابقة الأرصدة


استخدم الأداة لتحميل بيانات الأرصدة من كلا الجانبين. ستُحدد الأداة تلقائياً الأرصدة المتطابقة والفروقات. بالنسبة لأي فرق يتجاوز حد الأداء المادي:

الخطوة 3: حساب الربح غير المحقق على المخزون


عندما تنقل شركة بناء تابعة مواد خام أو معدات إلى شركة تابعة أخرى بهامش ربح:
على سبيل المثال: شركة إنشاءات الدرعية ش.ذ.م.م. تحول أسمنت ولفائف حديدية من مستودعها المركزي إلى فرع المشروع بـ 1.2 مليون ريال سعودي بهامش 20%. في نهاية السنة، لا يزال 300,000 ريال سعودي من هذه المواد غير مستهلك على الموقع. الربح غير المحقق المحبوس في المخزون هو 50,000 ريال سعودي (300,000 × 20% ÷ 1.2). يجب حذف هذا المبلغ من المخزون المدمج والربح.

الخطوة 4: توثيق حسابات الحذف


سجل في ورقة العمل الخاصة بك:

  • كل زوج شركات لديهما أرصدة متبقية في تاريخ الإغلاق
  • المبالغ المسجلة في حسابات القبض من أحد الجانبين والدائنة من الجانب الآخر
  • وصف طبيعة العملية (مبيعات، قروض، رسوم إدارية)
  • أي فروقات محددة بين الجانبين
  • اطلب من العميل المصالحة والتوثيق
  • تحقق مما إذا كان الفرق يمثل فروق توقيت حقيقية (نقد في الطريق، معاملات طرفية)
  • حدد ما إذا كانت أي فروقات تمثل أخطاء تتطلب التصحيح قبل الحذف
  • احصل على سعر التحويل المطبق من سياسة التسعير بين الشركات (إن وجدت)
  • حدد أي من هذه المواد أو المعدات يبقى في الملكية الفعلية للمشروع (لم يتم استهلاكه أو بيعه خارجياً) في تاريخ الإغلاق
  • احسب الربح غير المحقق كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية للمجموعة
  • أي أرصدة بين شركات تم حذفها بالكامل (الحسابات المدينة من جانب = الحسابات الدائنة من الجانب الآخر)
  • أي عمليات حذف للإيرادات والمصروفات تم تحديدها من الفترة
  • أي تعديلات ربح غير محقق، موضحة بالمراجع إلى فاتورات التحويل الداخلي وقوائم الجرد
  • أي عناصر لم يتم حذفها لأنها لم تستوفِ عتبة الأداء المادي

نقاط الفحص الرئيسية

مطابقة الأرصدة الكاملة


معيار المراجعة 500 يتطلب الحصول على أدلة كافية بشأن الاكتمال والدقة. في مراجعات المجموعات، تأكد من أن لديك:

التمييز بين فروق التوقيت والأخطاء


فروقات التوقيت الحقيقية تشمل:
أي فرق لا يندرج في هذه الفئات يتطلب تحقيقاً إضافياً وتصحيحاً محتملاً قبل الحذف.

اختبار أسعار التحويل


إذا كانت الشركة الأم أو هيئة تنظيمية محلية لديها سياسة تسعير بين الشركات:

  • تأكيد موثق من كل شركة تابعة بشأن جميع الأرصدة المعلقة مع كيانات أخرى في المجموعة
  • توافق بيانات الأرصدة المعروضة في الجدول مع حسابات الأستاذ العام لكل كيان
  • أي فروقات في الأرصدة بين الجانبين موثقة ومصالحة
  • النقد أو المبيعات المسجلة في الفترة الأخيرة من السنة ولم يتم استلامها/دفعها حتى يناير
  • معاملات 31 ديسمبر منشورة في جانب واحد فقط في ذلك التاريخ
  • فروقات سعر الصرف على الأرصدة المدينة/الدائنة بين الشركات المسجلة بعملات وظيفية مختلفة
  • تحقق من أن الأسعار المطبقة تتطابق مع السياسة الموثقة
  • احسب بشكل مستقل هامش الربح على بيانات عينة من الفواتير الداخلية
  • حدد ما إذا كانت الأسعار تتطابق مع الأسعار التي تفرضها الشركات الخارجية مع هيئة السوق المالية السعودية (قد لا تكون هناك حاجة لأن تكون الأسعار بسعر السوق، لكن يجب أن تكون معقولة ومتسقة)

مثال عملي: مشروع إنشاء سكني

شركة أبراج الجزيرة ش.م. (شركة مساهمة) هي شركة قابضة لثلاث شركات تابعة تشغل مشاريع إنشاء:
في 31 ديسمبر:
الأرصدة بين الشركات:
شركة الجزيرة للإمدادات مستحقة من الشركتين التابعتين للمشاريع:
شركة الإمدادات تسجل هذه كحسابات قبض. الشركتان التابعتان تسجلان حسابات دائنة.
الخطوة 1: المطابقة
اطلب جدول مصفوفة من الثلاث شركات. التحقق من أن أرصدة شركة الإمدادات (20 مليون ريال سعودي في الحسابات المدينة) تطابق إجمالي الحسابات الدائنة المسجلة من الشركتين التابعتين (20 مليون ريال سعودي).
الخطوة 2: فحص الفروقات
يتضح أن شركة التشييد تسجل 11.8 مليون ريال سعودي فقط كحساب دائن لشركة الإمدادات. الفرق: 200,000 ريال سعودي.
التحقيق يكشف أن هذا يمثل فاتورة صادرة في 28 ديسمبر من قبل الإمدادات، لم تستقبلها التشييد حتى 2 يناير. هذا فرق توقيت حقيقي، وليس خطأ. وثق هذا في ملف المراجعة والتقدم.
الخطوة 3: حساب الربح غير المحقق
سياسة التسعير بين الشركات تظهر أن شركة الإمدادات تضع ترميز 25% على جميع المواد المباعة للشركات التابعة. في نهاية السنة:
الربح غير المحقق المحبوس:
إجمالي الحذف: 800,000 ريال سعودي من المخزون المدمج والربح.
الخطوة 4: جزاء الحذف
في جدول التدعيم:
| الشركة المرسلة | الشركة المستقبلة | الأرصدة المدينة | الأرصدة الدائنة | الربح غير المحقق | ملاحظات |
|---|---|---|---|---|---|
| الإمدادات | التشييد | 12,000,000 | 11,800,000 | 480,000 | فرق توقيت 200,000 في 28 ديسمبر |
| الإمدادات | التطوير | 8,000,000 | 8,000,000 | 320,000 | مطابقة تامة |
حسابات الحذف:

  • شركة الجزيرة للتشييد ش.ذ.م.م. (مشروع سكني بقيمة 150 مليون ريال سعودي)
  • شركة جزيرة التطوير ش.ذ.م.م. (مشروع تجاري بقيمة 200 مليون ريال سعودي)
  • شركة الجزيرة للإمدادات ش.ذ.م.م. (مركز توزيع المواد)
  • من شركة التشييد: 12 مليون ريال سعودي (مواد خام وأسمنت)
  • من شركة التطوير: 8 مليون ريال سعودي (حديد وخرسانة)
  • شركة التشييد تحتفظ بـ 2.4 مليون ريال سعودي من مواد الإمدادات في الموقع (مخزون مادي)
  • شركة التطوير تحتفظ بـ 1.6 مليون ريال سعودي من مواد الإمدادات في الموقع
  • من التشييد: 2.4 مليون ÷ 1.25 = 1.92 مليون تكلفة أصلية × 25% = 480,000 ريال سعودي
  • من التطوير: 1.6 مليون ÷ 1.25 = 1.28 مليون تكلفة أصلية × 25% = 320,000 ريال سعودي
  • حذف الحسابات المدينة والدائنة: 20 مليون ريال سعودي من كلا الجانبين
  • حذف الربح غير المحقق: 800,000 ريال سعودي (من المخزون والربح)

المتطلبات المحاسبية

معيار المحاسبة الدولي 10: التدعيم والفصل


معيار المحاسبة الدولي 10.B86 يتطلب حذف جميع الأرصدة بين الشركات والمعاملات والدخل والمصروفات بالكامل عند إعداد البيانات المالية المدمجة. لا توجد استثناءات لقطاع البناء.

معيار المحاسبة الدولي 2: المخزون


عندما يكون المخزون قد انتقل بين كيانات المجموعة بسعر أعلى من التكلفة الأصلية للمجموعة، يجب تقليل المخزون المدمج إلى التكلفة الأصلية بموجب معيار المحاسبة الدولي 2.10 (القيمة الأقل بين التكلفة والصافي).

نقاط الفحص من الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين

الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين تتوقع من المراجعين أكثر من مجرد الاعتماد على جداول العميل. عند مراجعة عمليات الحذف بين الشركات، تأكد من توثيقك:

  • الإجراءات المتخذة للتحقق من اكتمال عدد السكان من الأرصدة بين الشركات (لم تقبل قائمة العميل على أساس الوجه)
  • الاختبارات التي أجريتها على عينة من عناصر المصالحة المسجلة
  • تقييمك لما إذا كانت الفروقات غير المصالحة غير المختبرة قد تؤثر على البيانات المالية المدمجة ككل
  • التوثيق المحفوظ بشأن أسعار التحويل الداخلي المطبقة وأساسها المحاسبي

أسئلة شائعة

س: هل يجب حذف مصاريف الإدارة المحملة من الشركة الأم إلى الشركات التابعة؟
نعم. معيار المحاسبة الدولي 10.B86 يتطلب حذف جميع المصروفات بين الشركات بالكامل. إذا فرضت الشركة الأم رسماً مقابل خدمات الهندسة أو الموارد البشرية أو الإدارة المالية، اطرح الدخل من جانب الأم والمصروفات من جانب الشركات التابعة. إذا كانت هناك رصيدة معلقة (جزء من الرسوم لم يتم دفعه)، احذف الحساب المدين والدائن أيضاً.
س: كيف أتعامل مع الفروقات في سعر الصرف على الأرصدة بين الشركات بعملات مختلفة؟
ترجم الأرصدة من جانبي العملية بسعر الصرف في تاريخ الإغلاق بموجب معيار المحاسبة الدولي 21. إذا كانت الشركة الأم بالريال السعودي والشركة التابعة بالدولار الأمريكي، فإن الأرصدة المسجلة في الدولار تُترجم بسعر الإغلاق. قد تنتج فروقات صرف من هذه الترجمة. اختبر ما إذا كانت هذه الفروقات قد تم معالجتها بشكل صحيح (الدخل/المصروفات أم الاحتياطيات الأخرى) بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.32.
س: ماذا إذا كانت إحدى الشركات التابعة لم تسدد رسم إدارة محتسب من الشركة الأم لأنها كانت خاسرة؟
احذف الدخل المحقق من جانب الأم والمصروفات من جانب الشركة التابعة، بغض النظر عما إذا كانت هناك نقود يد فعلية. إذا كانت هناك رصيدة معلقة (الشركة التابعة مدينة للأم برسوم غير مدفوعة)، احذفها أيضاً من الحسابات المدينة والدائنة المدمجة.
س: هل هناك فرق في المعالجة إذا كانت الشركة التابعة مملوكة جزئياً؟
نعم. إذا كانت الشركة التابعة مملوكة بنسبة أقل من 100% (على سبيل المثال، 80% للأم و 20% لشريك محلي)، فإن معيار المحاسبة الدولي 10.B94 يتطلب تقسيم تأثير الحذف بين أسهم المساهمين الأم والحصة غير المسيطرة. عمليات الحذف نفسها تُعالج بنسبة 100% (لأنها عمليات بين الشركات)، لكن 20% من الأثر على النتيجة يذهب إلى الحصة غير المسيطرة، وليس إلى حقوق أسهم الأم.
س: هل يجب عليّ التحقق من أسعار التحويل الداخلي أم فقط التأكد من أنها معاملات تجارية؟
يجب عليك التحقق من أن الأسعار مطبقة بشكل متسق وفقاً لأي سياسة تسعير بين شركات موثقة. لا تحتاج إلى الحكم على ما إذا كانت الأسعار "عادلة" بموجب معايير السوق المفتوحة (هذا مجال قانون ضريبة التحويل الداخلي ولا تتولاه معايير المحاسبة). لكن يجب عليك التأكد من أن الأسعار المسجلة تعكس السياسة الموثقة والمطبقة بشكل متسق.

محتوى ذي صلة

---