حاسبة الانخفاض في القيمة: المنظمات غير الربحية | ciferi

المنظمات غير الربحية التي تمارس أنشطة تجارية قابلة للضريبة أو تمتلك ممتلكات قد تحمل بالفعل أرصدة متعلقة بالانخفاض في القيمة. تتناول هذه الحاسبة...

نظرة عامة

المنظمات غير الربحية التي تمارس أنشطة تجارية قابلة للضريبة أو تمتلك ممتلكات قد تحمل بالفعل أرصدة متعلقة بالانخفاض في القيمة. تتناول هذه الحاسبة الفروقات المؤقتة التي تنشأ عندما تنطبق إعفاءات ضريبية جزئية، بما في ذلك العمليات في الخارج.

سياق معيار المحاسبة الدولي 36

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36 الانخفاض في القيمة من جميع المنشآت التي تحتفظ بأصول طويلة الأجل. المنظمات غير الربحية ليست استثناء. في الواقع، تواجه بعضها ضغوطاً فريدة تتعلق بالقيمة القابلة للاسترجاع.
المنظمات غير الربحية التي تعتمد على المنح والتبرعات قد تشهد تدفقات نقدية غير مستقرة. إذا انخفضت المنح المتوقعة، قد ينخفض الاستخدام المتوقع للأصول، مما يؤدي إلى اختبار انخفاض في القيمة. بالإضافة إلى ذلك، إذا كانت المنظمة تمارس نشاطاً تجارياً (على سبيل المثال، مستشفى خيري يشغل عيادة خاصة الدفع)، فقد تكون بعض أصول المنظمة مكرسة لهذا النشاط التجاري وتخضع لمخاطر السوق التقليدية.

الفروقات المؤقتة والانخفاض في القيمة

الفرق الأساسي يكمن في كيفية قياس القيمة القابلة للاسترجاع.
معيار المحاسبة الدولي 36.6 يحدد القيمة القابلة للاسترجاع بأنها أعلى مبلغ بين (أ) القيمة العادلة ناقصاً تكاليف التصرف و(ب) قيمة الاستخدام. بالنسبة للمنظمات غير الربحية التي تعتمد على المنح، تكون قيمة الاستخدام غالباً ما تعتمد على تحليل تدفقات نقدية مستقبلية محتملة بدلاً من الأرباح. هذا يختلف عن منشأة تجارية حيث تُقاس قيمة الاستخدام بشكل أساسي بالتدفقات النقدية المتوقعة من الأنشطة التجارية.
المنظمات غير الربحية التي تمارس نشاطاً تجارياً منفصلاً (مثل شركة تابعة مملوكة بالكامل تعمل على أساس ربحي) تحتاج إلى قياس القيمة القابلة للاسترجاع لأصول تلك الشركة التابعة بناءً على التدفقات النقدية المتوقعة من النشاط التجاري، وليس على أساس المنح.

الإعفاءات الضريبية الجزئية والمعاملة المحاسبية

في المملكة العربية السعودية، قد تحتفظ المنظمات غير الربحية المعتمدة بموجب نظام الجمعيات والمؤسسات الخيرية بسجلات ضريبية معقدة. بعض الأصول قد تكون معفاة من الضريبة تماماً (على سبيل المثال، الممتلكات المستخدمة حصراً للأغراض الخيرية)، بينما قد تخضع أصول أخرى للضريبة (الممتلكات المستأجرة لعمليات تجارية، أو المباني المستخدمة جزئياً للأنشطة التجارية).
هيئة السوق المالية والهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) تتوقعان أن تحدد المنظمات غير الربحية استخدام كل أصل بدقة وتطبق معايير الانخفاض في القيمة دون استثناء. التسجيل الضريبي للأصل (معفى أو خاضع للضريبة) لا يؤثر على تطبيق معيار المحاسبة الدولي 36. معيار المحاسبة الدولي 36 ينطبق على جميع الأصول غير المتداولة بغض النظر عن حالتها الضريبية.

الحالات العملية الشائعة للمنظمات غير الربحية

مستشفى خيري مع عمليات تجارية


مستشفى الرحمة الخيري بالرياض تحتفظ بـ 250 سرير مخصص للعلاج المجاني والعلاج برسوم. الأسرة المخصصة للعلاج المجاني مدعومة بالكامل بالمنح والتبرعات. لكن المنشأة تشغل أيضاً وحدة الرعاية الخاصة بـ 60 سرير تعمل على أساس ربحي.
بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.12، تحتاج المنشأة إلى اختبار الانخفاض في القيمة بشكل منفصل للوحدة المولدة للنقد (CGU) المتعلقة برعاية الطوارئ والعام (الممولة بالمنح) وبشكل منفصل للوحدة المولدة للنقد المتعلقة بالرعاية الخاصة (الممولة بالإيرادات).
بالنسبة لوحدة العلاج المجاني، قيمة الاستخدام تُستمد من المنح المتوقع تلقيها والأموال المخصصة من الميزانية الحكومية. إذا انخفضت المنح بنسبة 30% (على سبيل المثال، بسبب تحول سياسات التمويل)، فقد تنخفض قيمة الاستخدام بنسبة 30% أيضاً، مما قد يؤدي إلى انخفاض في القيمة.
بالنسبة لوحدة الرعاية الخاصة، قيمة الاستخدام تُستمد من الإيرادات المتوقعة من المرضى ومعدل احتلال الأسرة. هنا تنطبق اختبارات الانخفاض في القيمة التقليدية على عمليات تجارية.

مؤسسة بحثية ذات أصول دولية


مؤسسة الإبداع للأبحاث العلمية (ICSR) بجدة تحتفظ بمختبرات بحثية في السعودية والإمارات والأردن. المختبرات في السعودية ممولة بموجب اتفاقيات منح طويلة الأجل مع وزارة التعليم. المختبرات في الإمارات والأردن ممولة بموجب عقود بحثية قصيرة الأجل من الجامعات والشركات الخاصة.
معيار المحاسبة الدولي 36.125 (بعد تعديل 2020 على معيار المحاسبة الدولي 36 المتعلق بحقوق الاستخدام) يتطلب قياس القيمة القابلة للاسترجاع بشكل منفصل للعمليات في كل موقع جغرافي.
بالنسبة للمختبرات السعودية: قيمة الاستخدام تعتمد على استمرارية المنح من وزارة التعليم. اختبار الانخفاض في القيمة يتطلب إسقاطات تمويل على مدى 10 سنوات أو حتى انتهاء اتفاقية المنحة.
بالنسبة للمختبرات الإقليمية: قيمة الاستخدام تعتمد على العقود المتجددة. إذا لم تُجدد العقود، قد تنخفض قيمة الاستخدام إلى قيمة التصفية (القيمة العادلة للمعدات والتركيبات المستخدمة).

الانخفاض في القيمة والعملات الأجنبية

المنظمات غير الربحية ذات العمليات الدولية تحتاج إلى النظر في تأثير تقلبات أسعار الصرف على القيمة القابلة للاسترجاع.
معيار المحاسبة الدولي 36.125 (المعدل) لا يتطلب قياساً منفصلاً للانخفاض في القيمة المرتبط بأسعار الصرف. لكن الاختبار يجب أن يعكس التوقعات الحالية لأسعار الصرف المستقبلية عند إسقاط التدفقات النقدية.
على سبيل المثال، إذا كانت مؤسسة الإبداع للأبحاث العلمية تحتفظ بمختبرات في الأردن وتتلقى تمويلاً بالدينار الأردني، فإن التدفقات النقدية المسقطة في الاختبار يجب أن تعكس الدنانير الأردنية المتوقعة، وليس تطبيق سعر الصرف الحالي. إذا توقعت المنشأة أن ينخفض الدينار الأردني مقابل الريال السعودي بمعدل 2% سنوياً، يجب أن تعكس التدفقات المسقطة هذا الاتجاه.

متطلبات معيار المحاسبة الدولي 36 للمنظمات غير الربحية

معرفة الأصول المؤهلة


معيار المحاسبة الدولي 36.1 ينطبق على جميع الأصول غير المتداولة ما عدا:
بالنسبة للمنظمات غير الربحية، هذا يعني أن الممتلكات المستخدمة في الأنشطة الخيرية والأصول الثابتة الأخرى تخضع جميعها لاختبارات الانخفاض في القيمة.

تحديد الوحدات المولدة للنقد


معيار المحاسبة الدولي 36.5 يحدد وحدة مولدة للنقد (CGU) بأنها أصغر مجموعة من الأصول التي تعطي تدفقات نقدية مستقلة. بالنسبة للمنظمات غير الربحية، قد تكون هذه التقسيمات معقدة.
مستشفى خيري قد يكون لديه عدة وحدات مولدة للنقد: قسم الطوارئ (ممول بالمنح)، قسم الرعاية الخاصة (ممول بإيرادات العمليات)، وقسم الأبحاث (ممول بمنح البحث).
كل وحدة لديها تدفقات نقدية مستقلة ويجب اختبار كل منها بشكل منفصل.

قياس القيمة القابلة للاسترجاع


معيار المحاسبة الدولي 36.18 يتطلب قياس القيمة القابلة للاسترجاع بأعلى مبلغ بين:
قيمة الاستخدام: بالنسبة للمنظمات غير الربحية الممولة بالمنح، هذا عادة ما يكون مصدر القيمة القابلة للاسترجاع. تتطلب قيمة الاستخدام إسقاط التدفقات النقدية المتوقعة على مدى فترة معقولة. لا توجد صيغة واحدة يجب اتباعها، لكن معيار المحاسبة الدولي 36.33 يسمح باستخدام البيانات التاريخية والعقود المستقبلية (مثل اتفاقيات المنح) كأساس.
القيمة العادلة ناقصاً تكاليف التصرف: بالنسبة للأصول المادية (المباني والأراضي)، قد تكون القيمة العادلة أعلى. قد ترغب منظمة غير ربحية في بيع عقار غير مستخدم. القيمة العادلة ستكون سعر السوق للعقار ناقصاً تكاليف بيعه.

الخسارة من الانخفاض في القيمة


معيار المحاسبة الدولي 36.60 يتطلب الاعتراف بخسارة الانخفاض في القيمة عندما تكون القيمة الدفترية أعلى من القيمة القابلة للاسترجاع.
الخسارة تُعترف بها في الربح أو الخسارة (في قسم التشغيل غير الأساسي عادة)، ما لم يكن هناك إعادة تقييم سابقة للأصل. إذا أعادت المنشأة تقييم الأصل سابقاً بموجب معيار المحاسبة الدولي 16 أو معيار المحاسبة الدولي 38، فإن جزء الخسارة يُخفّض من الفائض المتراكم في حقوق الملكية (الأرصدة المعاد تقييمها) والجزء المتبقي يعترف به في الربح أو الخسارة.

  • الأصول المالية المحددة في معيار المحاسبة الدولي 32
  • حقوق الملكية المحتفظ بها في منشآت أخرى
  • الأصول الحيوية المقاسة بالقيمة العادلة
  • الممتلكات والمصانع والمعدات المقاسة بالقيمة العادلة

استرجاع خسارات الانخفاض في القيمة

معيار المحاسبة الدولي 36.111 يسمح باسترجاع خسارات الانخفاض في القيمة في ظروف محددة.
بالنسبة للمنظمات غير الربحية، قد يحدث هذا إذا زادت المنح المتوقعة أو تحسنت الظروف المالية. على سبيل المثال، إذا اختبرت مؤسسة خيرية انخفاضاً في القيمة في عام واحد بسبب توقع انخفاض المنح، لكن في السنة التالية تلقت تعهداً بمنح أطول أجلاً، قد تسترجع خسارة الانخفاض في القيمة السابقة.
لكن استرجاع الخسارة لا يمكن أن يرفع القيمة الدفترية للأصل فوق ما كانت عليه قبل الاعتراف بخسارة الانخفاض.

توثيق اختبار الانخفاض في القيمة

معيار المحاسبة الدولي 36.130 يتطلب إفصاحات محددة عن اختبارات الانخفاض في القيمة.
عند إجراء تدقيق، المدقق يتوقع رؤية:
بالنسبة للمنظمات غير الربحية الممولة بالمنح، المدقق يجب أن يتحقق من أن إسقاطات المنح قد تم دعمها بعقود المنح أو الاتفاقيات الموقعة أو الأدلة على الالتزامات من جهات التمويل.

  • وثائق لتحديد الوحدات المولدة للنقد
  • إسقاطات التدفقات النقدية للسنوات القادمة
  • الافتراضات الأساسية (معدل النمو، معدل الخصم، استمرارية المنح)
  • معدل الخصم المستخدم (وعادة يجب أن يعكس تكلفة رأس المال للمنظمة غير الربحية)
  • تحليل الحساسية (ماذا يحدث إذا انخفضت المنح بنسبة 10%؟)

استخدام حاسبة الانخفاض في القيمة

تم تصميم هذه الحاسبة لتبسيط عملية اختبار الانخفاض في القيمة للمنظمات غير الربحية.
أدخل معلومات عن الوحدة المولدة للنقد:
الحاسبة ستحسب القيمة القابلة للاسترجاع وتحدد ما إذا كانت خسارة انخفاض في القيمة مطلوبة.
للمنظمات غير الربحية، تأكد من أن إسقاطات التدفقات النقدية تعكس:
استخدم حاسبة منفصلة لكل وحدة مولدة للنقد.
---

  • القيمة الدفترية للأصول الفردية في الوحدة
  • معدل الخصم (تكلفة رأس المال)
  • إسقاطات التدفقات النقدية السنوية
  • المنح والتمويل المتوقع من جهات التمويل الحكومية والخاصة
  • الإيرادات من العمليات التجارية (إن وجدت)
  • معدل الخصم الذي يعكس الخطر المرتبط بحصول المنح على الممولين

ملاحظات تدقيقية

الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) والهيئة السعودية للمراجعة من قبل هيئة السوق المالية تركزان على عدة نقاط بشأن اختبارات الانخفاض في القيمة للمنظمات غير الربحية:
التوثيق الكامل للافتراضات: المدقق يتوقع رؤية وثائق مكتوبة توضح الافتراضات المستخدمة في إسقاطات التدفقات النقدية. بالنسبة للمنظمات غير الربحية، هذا يعني وثائق توضح أساس افتراضات المنح، وليس فقط رقم مخمن.
دعم العقود للمنح: إسقاطات المنح يجب أن يتم دعمها بعقود موقعة من جهات التمويل أو اتفاقيات طويلة الأجل أو سجلات تاريخية تثبت أن المنح متكررة.
معدل الخصم الملائم: معدل الخصم يجب أن يعكس نوع المنظمة (غير ربحية) والمخاطر المرتبطة بالتدفقات النقدية. تطبيق معدل خصم مخصص للمنشآت التجارية قد لا ينطبق على منظمة غير ربحية.
وحدات مولدة للنقد منفصلة: المدقق يتحقق من أن الاختبار أجري على مستوى الوحدة المولدة للنقد، وليس على المنظمة بالكامل. إذا كانت المنظمة تمارس عمليات متعددة (الأنشطة الخيرية والأنشطة التجارية)، يجب اختبار كل نشاط بشكل منفصل.
تحليل الحساسية: المدقق يتوقع رؤية تحليل الحساسية يوضح كيفية تأثر نتائج الاختبار بالتغييرات في الافتراضات الأساسية.
---

أسئلة شائعة

س: هل تنطبق متطلبات معيار المحاسبة الدولي 36 على المنظمات غير الربحية الممولة بالكامل بالمنح؟
ج: نعم. معيار المحاسبة الدولي 36 ينطبق على جميع المنشآت، غير الربحية أو التجارية. المنظمات غير الربحية الممولة بالمنح لا تستثنى من متطلبات الانخفاض في القيمة. إذا كانت هناك مخاطر في استمرار المنح، يجب إجراء اختبار انخفاض في القيمة.
س: كيف أحدد معدل الخصم لمنظمة غير ربحية؟
ج: معدل الخصم (معدل العائد المطلوب) يجب أن يعكس تكلفة رأس المال للمنظمة. بالنسبة للمنظمات غير الربحية، قد لا يكون معدل الخصم التقليدي المستخدم للمنشآت التجارية ملائماً. يجب الالتفات إلى مخاطر تمويل المنحة وتقلب التدفقات النقدية. معدل 5% إلى 8% قد يكون ملائماً حسب ملف المخاطر.
س: إذا استرجعت منظمة غير ربحية منحة سابقة، هل يجب إجراء اختبار انخفاض في القيمة فوراً؟
ج: نعم. إذا فقدت منظمة منحة كبيرة، قد يكون هناك مؤشر على انخفاض محتمل في القيمة. يجب اختبار الأصول المتعلقة بتلك المنحة فوراً. معيار المحاسبة الدولي 36.10 يحدد مؤشرات محددة للانخفاض المحتمل في القيمة، وفقدان مصدر تمويل رئيسي يعتبر مؤشراً واضحاً.
س: كيف أتعامل مع الأصول الموروثة أو المتبرع بها للمنظمة غير الربحية؟
ج: الأصول الموروثة أو المتبرع بها عند الاستقبال قد يكون لها قيمة عادلة أعلى من قيمتها المستخدمة الفعلية للمنظمة. إذا كانت القيمة الدفترية (القيمة العادلة عند الاستقبال) أعلى من القيمة القابلة للاسترجاع (قيمة الاستخدام للمنظمة)، قد يكون اختبار الانخفاض في القيمة ضرورياً. على سبيل المثال، منزل موروث قد تكون قيمته السوقية 2 مليون ريال، لكن تكلفة صيانته وإدارته للمنظمة تتجاوز الفائدة المتوقعة. في هذه الحالة، قد يكون اختبار الانخفاض في القيمة ضرورياً.
---

الموارد ذات الصلة

---