작동 원리
ISA 720에서 말하는 기타정보는 경영보고서, 최고경영진 메시지, 지속가능성 정보, 사업 설명 섹션, 감사위원회 보고서 등을 의미합니다. 이러한 정보들은 공식 재무제표 일부가 아니며 감사인의 감사 범위도 아닙니다. 다만 같은 연간보고서에 포함되므로 감사인은 이를 검토해야 합니다.
ISA 720.A1에서 "기타정보"는 통상적으로 다음을 포함한다고 명시합니다. 재무제표와 감사보고서가 포함된 보고서 내의 모든 문서. 감사인이 입수 가능한 모든 관련 정보. ISA 720.13은 감사인이 이러한 기타정보를 검토할 때 재무제표의 금액 및 공시와 불일치가 있는지 확인해야 한다고 규정합니다. 불일치가 발견되면 경영진과 협의하여 재무제표를 수정하거나 기타정보를 수정하도록 해야 합니다.
이것은 의견 감사(재무제표 상의 왜곡표시를 찾는 것)와는 다릅니다. ISA 720에 따른 검토는 논리적 일관성과 중복 검증을 확인하는 수준입니다. 예를 들어 재무제표에서 매출이 전년 대비 15% 증가했다고 나왔는데, 경영보고서에서 "어려운 시장 환경 속에서 매출이 정체했습니다"라고 기술되어 있다면 이는 불일치입니다.
실제 사례: 한진물류 주식회사
한진물류는 연매출 260억 원 규모의 한국 로지스틱 기업입니다. 2024년 연간보고서 작성 시 기타정보 검토가 어떻게 진행되는지 봅시다.
1단계 - 기타정보 식별: 감사인은 연간보고서에서 기타정보의 범위를 정의합니다. 여기서는 경영진 인사말, 사업부문별 성과 검토, 내부통제 평가 보고서, 지속가능성 정보가 포함됩니다. (작업 조서: ISA 720 절차 시작 시 모든 포함 자료 목록화)
2단계 - 재무제표와의 일관성 검증: 감사인이 경영보고서의 "매출 260억 원, 전년도 대비 18% 성장"과 재무제표의 해당 수치를 대조합니다. 일치합니다. (문서화: 검증된 수치 및 시간)
3단계 - 논리적 일관성 확인: 경영진 인사말에서 "수익성 개선에 집중했습니다"고 기술되어 있고, 사업부문 검토에서도 비용 절감 초점이 명확합니다. 재무제표의 영업이익 개선 내용과 일관됩니다. (문서화: 검증 결과 및 일관성 결론)
4단계 - 의도된 불일치 처리: 경영진이 미래 위험을 설명하며 "환율 변동성 심화 시 수익 영향이 예상됩니다"고 기술했습니다. 이는 재무제표와 불일치하는 것이 아니라 부연설명입니다. 감사인은 이를 ISA 720.A14에 따른 의도된 전달 내용으로 판단하고 문서화합니다. (문서화: 불일치 여부 판정 및 경영진 논의 내용)
결론: ISA 720 검토는 수치의 왜곡표시를 찾는 것이 아닙니다. 공개된 정보 간의 논리적 정합성을 확인하고, 재무제표가 경영보고서와 모순되지 않는지 검증하는 절차입니다. 검증되지 않은 채 기타정보가 출판되면 감리 지적은 물론 후속 소송 위험까지 초래할 수 있습니다.
감시자들이 자주 놓치는 부분
- 재무제표와의 단순 수치 대조만 실시 - 감사인들은 금액이 맞으면 충분하다고 생각합니다. ISA 720.13은 "불일치"뿐 아니라 "중요한 오류"도 검토 대상입니다. 경영진 설명의 논리적 오류, 과장된 표현, 재무제표와 배치되는 해석도 포함됩니다. 단순 수치 검증만으로는 부족합니다.
- 기타정보가 아예 없거나 검토하지 않은 채 진행 - 일부 팀은 "재무제표만 감사했으니 기타정보는 봐도 되고 안 봐도 된다"고 생각합니다. ISA 720.8-14는 명시적으로 감사인의 책임입니다. 기타정보가 포함된 보고서를 공시하면 ISA 720 검토는 필수입니다.
- 기타정보 검토의 범위와 한계를 명확히 하지 않음 - 감사인과 경영진 간에 무엇을 검토할 것인지 사전에 합의하지 않으면 분쟁이 발생합니다. "이 섹션은 감사했는가, 하지 않았는가?"라는 질문이 나중에 나옵니다. 참여약정서나 감사 계획에서 ISA 720의 적용 범위를 명시해야 합니다.
ISA 720 vs 기타 기준서
ISA 720은 재무제표 감사와 함께 수행되는 기타정보 검토를 규정합니다. ISA 800(특정 목적 감사), ISA 810(합의된 절차)와는 범위가 다릅니다. ISA 800에 따른 특정 목적 감사를 수행할 때는 ISA 720의 적용 여부를 명확히 해야 합니다. 기타정보가 존재하면 ISA 720 검토를 수행합니다. 감사보고서에 ISA 720.21에 따른 기타정보 불일치 관련 기술을 포함해야 합니다.
ISA 720.20은 기타정보와 감사된 재무제표 간 중요한 불일치가 발견되었으나 재무제표나 기타정보의 수정이 없었을 경우 감사보고서에 이를 기술하도록 규정합니다. 단순히 경영진과 논의하고 끝나서는 안 됩니다.
관련 용어
- 재무제표 - 감사 대상이 되는 공식 회계 정보. ISA 200.13에서 정의됩니다.
- 중요성 - 개별 왜곡표시나 누적 오류가 사용자의 경제적 의사결정에 미칠 수 있는 영향. ISA 320에 규정됩니다.
- 중요한 오류 - 재무제표의 오류보다 경영보고서나 기타정보 내 사실적 오류를 더 광범위하게 정의합니다. 부정확함, 과장, 논리적 모순이 포함됩니다.
- 경영진 책임 - 전체 보고서(재무제표 포함)의 적절성을 보장할 책임. ISA 720.A7-A8에서 명시됩니다.
- 감사보고서 - 감사인이 재무제표에 대해 표명하는 의견 및 기타정보 관련 기술 내용을 담습니다.
- ISA 260(감사위원회와의 소통) - 감사위원회에 기타정보 검토 결과를 보고할 때 참조합니다.
관련 도구
ciferi의 ISA 720 체크리스트는 기타정보 검토 범위 정의, 불일치 판정, 경영진 논의 기록, 감사보고서 반영까지 전체 절차를 단계별로 진행하도록 설계되었습니다. ISA 720 체크리스트 보기
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