Altre informazioni (ISA 720)

Cosa va storto in pratica

Il fascicolo arriva al partner per la firma. La sezione ISA 720 contiene la riga generica e nient'altro. Il partner firma. Sei mesi dopo, l'ispezione MEF chiede: quali documenti sono stati letti, in quale data, da chi, con quale criterio l'incoerenza fra "abbiamo assunto 15 nuovi professionisti" e una riduzione del costo del personale è stata classificata come non significativa. Il fascicolo non risponde. Le carte sono leggere.

Questo è l'errore più documentato. Non è non leggere. È leggere senza tracciare la lettura. La differenza pratica è che nella prima ipotesi non si è fatto il lavoro, mentre nella seconda lo si è fatto e non si è in grado di provarlo. Davanti al MEF, le due situazioni si chiudono allo stesso modo.

Cosa richiede la norma

L'ISA Italia 720.4 distingue due scenari. Primo: il revisore conosce le altre informazioni prima della firma. L'ISA 720.6 obbliga a leggerle e a verificare la coerenza con importi, classificazioni, descrizioni o esposizioni del bilancio. Secondo: il revisore le riceve dopo la firma. L'ISA 720.13 disciplina le azioni successive, meno pressanti ma comunque obbligatorie.

L'ISA 720.A4 specifica cosa significa "incoerenza." Non è solo una contraddizione numerica. È anche un dato narrativo correttamente rappresentato in bilancio ma descritto in modo da generare confusione materiale nel lettore del fascicolo completo. La relazione sulla gestione che enfatizza la crescita degli investimenti in R&S mentre il bilancio mostra una riduzione del personale di ricerca non è una contraddizione di numeri: è un'incoerenza di narrativa.

Quando si identifica un'incoerenza, l'ISA 720.8 obbliga a discuterne con la direzione e a chiedere la correzione. Se la direzione rifiuta, si valuta l'impatto sul giudizio. Se l'incoerenza non è essenziale per la comprensione del bilancio, si comunica il fatto ai responsabili della governance ai sensi dell'ISA 720.9.

Esempio pratico: Rossi e Associati S.p.A.

Cliente: società di servizi professionali, FY2024, ricavi EUR 28M, IFRS reporter.

Passo 1: Identificazione delle altre informazioni Si ricevono tre documenti oltre al bilancio: relazione sulla gestione (11 pagine), relazione sulla remunerazione dei vertici (IAS 24), dichiarazione di responsabilità della direzione.

Documentazione: elenco e data di ricezione di ogni documento, redatto prima della firma.

Passo 2: Lettura iniziale Nella relazione sulla gestione si legge: "Nel 2024 abbiamo assunto 15 nuovi professionisti, portando il team a oltre 120 dipendenti. Questo rafforzamento è stato finanziato dagli utili trattenuti." Nel bilancio, il numero medio di dipendenti è 108 (IAS 19). Le note descrivono una riduzione del costo del personale del 3% rispetto al 2023.

L'incoerenza potenziale è narrativa. La direzione enfatizza l'assunzione e la crescita; il bilancio mostra una contrazione del costo. Un lettore del fascicolo completo potrebbe ricavarne un'impressione contraddittoria sulla traiettoria della società.

Documentazione: citazione testuale (numero di pagina), riferimento alla nota IAS 19, descrizione specifica dell'incoerenza percepita.

Passo 3: Indagine presso la direzione (la complicazione) Il colloquio col CFO chiarisce. Le assunzioni sono avvenute in dicembre 2024. Il numero medio annuale riflette dodici mesi a personale ridotto. La riduzione del costo è dovuta al turnover di senior associate ad alto compenso usciti in autunno; le sostituzioni di dicembre incrementano il numero di teste ma non il costo medio dell'esercizio.

A questo punto si pone il problema. L'incoerenza percepita era reale al momento della lettura? Sì. È materiale dopo la spiegazione? Si valuta che no, perché la divergenza è temporale (timing entro l'esercizio) e la nota IAS 19 specifica già il numero di dipendenti a fine esercizio (123) accanto al numero medio (108). La spiegazione del CFO chiude il punto. Ma la lettura iniziale, quella vera, ha identificato un'anomalia.

Documentazione: data del colloquio, nominativi, riepilogo della spiegazione, riferimento all'ISA 720.A4 sui criteri di materialità dell'incoerenza, conclusione argomentata.

Passo 4: Conclusione e documentazione Non si rilevano incoerenze significative. La sezione ISA 720 è completata.

Documentazione finale: firma del partner, data, dichiarazione che documenta sia l'incoerenza identificata e analizzata sia la conclusione raggiunta dopo il colloquio.

Cosa i revisori e i professionisti fraintendono

L'ispezione FRC del 2023 su 25 fascicoli britannici ha riscontrato che in 7 (28%) la documentazione del lavoro su ISA 720 era assente o lacunosa. Lo stesso pattern emerge nei fascicoli italiani che vediamo passare in revisione interna. Non è un fallimento nel leggere. È un fallimento nel documentare il processo decisionale. Si tratta della differenza fra "ho fatto il lavoro" e "il fascicolo dimostra che ho fatto il lavoro." Per il MEF, conta la seconda.

Un secondo errore frequente: si legge la relazione sulla gestione ma non la relazione sulla remunerazione o la dichiarazione di responsabilità della direzione. L'ISA 720.1 include tutte le informazioni che accompagnano il bilancio. Il revisore che legge solo il documento più voluminoso esce con una sezione ISA 720 incompleta.

Il Partner A pretende citazioni testuali per ogni incoerenza considerata e poi scartata, anche quando la spiegazione è arrivata in dieci minuti dal CFO. Il Partner B sostiene che documentare ogni "non-incoerenza" trasforma una procedura di lettura in un rapporto investigativo, che la norma non richiede. La risposta pragmatica: si documentano tutte le incoerenze potenziali identificate (anche quelle scartate dopo discussione) e nient'altro. Il fascicolo che documenta zero incoerenze potenziali su un report di sostenibilità di 80 pagine non è credibile per il reviewer.

L'incentivo perverso è il budget tempo. Su un incarico di prima nomina, leggere 11 pagine di relazione sulla gestione richiede mezza giornata se si legge davvero. Tickare la riga "altre informazioni lette" richiede un minuto. La differenza fra le due si paga in fascicolo all'arrivo del MEF. Su clienti non EIP con compensi irrisori, la sezione ISA 720 è una delle prime a essere compressa.

Distinzione fra ISA 720 e altre procedure

L'ISA 720 non è un'attività di revisione. Non testa controlli, non ricalcola stime, non valuta stime contabili. È una procedura di lettura. Questa distinzione conta quando la relazione sulla gestione descrive una controversia legale già testata ai sensi dell'ISA 540. Se la relazione descrive l'esito atteso in modo più favorevole di quanto il bilancio rifletta, non si torna a testare la stima. Si valuta se la narrazione genera confusione sulla posizione riportata, secondo l'ISA 720.A4. Lo strumento è diverso. La conclusione dell'ISA 540 sta; la conclusione dell'ISA 720 valuta la coerenza della rappresentazione.

Termini correlati

- ISA Italia 210: termini dell'incarico. Disciplina cosa si chiede alla direzione prima dell'incarico, comprese le altre informazioni attese. - Inesattezza significativa. Concetto parallelo all'incoerenza dell'ISA 720. - Responsabilità della direzione. L'ISA 720.5 chiede di comprendere il ruolo della direzione nella preparazione delle altre informazioni. - Giudizio modificato. La conseguenza del rifiuto di correzione su incoerenza materiale. - ISA Italia 450: valutazione delle inesattezze. Disciplina la quantificazione e la comunicazione delle inesattezze, comprese quelle delle altre informazioni. - Comunicazione ai responsabili della governance. Il canale per le incoerenze non corrette quando il rifiuto non giustifica modifica del giudizio.

Strumenti correlati

Il Toolkit di valutazione del rischio ISA Italia 315 include una sezione di pianificazione per identificare le altre informazioni in arrivo e documentare l'ambito della lettura ai sensi dell'ISA 720.

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