Come funziona
L'ISA 720.4 distingue tra due scenari. Primo: il revisore è a conoscenza delle altre informazioni prima di firmare il giudizio di revisione. In questo caso, ISA 720.6 richiede di leggere le altre informazioni ed esaminare se esista un'incoerenza significativa con gli importi, le classificazioni, le descrizioni o le esposizioni nel bilancio. Secondo: il revisore viene a conoscenza delle altre informazioni dopo la firma del giudizio. ISA 720.13 disciplina le azioni successive, meno pressanti ma comunque obbligatorie.
L'incoerenza non significa "differenza di cifra". ISA 720.A4 specifica che l'incoerenza è una contraddizione fra la narrazione e il bilancio, oppure un dato narrativo correttamente rappresentato in bilancio ma descritto in modo tale da generare confusione materiale nel lettore del fascicolo completo. Esempio: la relazione sulla gestione afferma che gli investimenti in ricerca e sviluppo sono aumentati del 15% ma il bilancio mostra una diminuzione del costo del personale di ricerca. Non è una contraddizione numerica; è un'incoerenza narrativa.
Quando il revisore identifica un'incoerenza, l'ISA 720.8 richiede di discuterne con la direzione e di ottenere una correzione. Se la direzione rifiuta di correggere, il revisore deve valutare l'impatto sul giudizio di revisione (modifica qualificata, negativo, esonero) oppure, se il rifiuto riguarda informazioni non essenziali per la comprensione del bilancio, comunicare il fatto ai responsabili della governance secondo ISA 720.9.
Esempio pratico: Rossi e Associati S.p.A.
Cliente: società di servizi professionali italiana, FY2024, ricavi EUR 28M, IFRS reporter.
Passo 1: Identificazione delle altre informazioni
Il revisore riceve tre documenti oltre al bilancio: relazione sulla gestione (11 pagine, focus su strategia di espansione geografica e aumento dell'organico), relazione sulla remunerazione dei vertici aziendali (IAS 24 disclosure), dichiarazione di responsabilità della direzione. Documentazione in carta di lavoro: elenco e data di ricezione di ogni documento, redatto prima della firma del giudizio.
Passo 2: Lettura iniziale e identificazione di potenziali incoerenze
Nella relazione sulla gestione si legge: "Nel 2024 abbiamo assunto 15 nuovi professionisti, portando il team a oltre 120 dipendenti. Questo rafforzamento è stato finanziato dagli utili trattenuti degli esercizi precedenti." Nel bilancio, il numero medio di dipendenti è 108 (IAS 19 disclosure). Le note di bilancio descrivono una riduzione dei costi di personale del 3% rispetto al 2023.
Incoerenza potenziale: la narrativa della relazione sulla gestione enfatizza l'assunzione e la crescita organica, mentre il bilancio mostra una diminuzione dei costi complessivi. Questo può confondere il lettore sulla traiettoria della società.
Documentazione in carta di lavoro: citazione testuale dal documento (numero di pagina), numero di paragrafo della nota di bilancio per il confronto, descrizione specifica dell'incoerenza.
Passo 3: Indagine presso la direzione
Il revisore discute con il CFO. Emergono i fatti: le assunzioni sono avvenute nel quarto trimestre 2024 (dicembre). Il numero medio annuale riflette 12 mesi di operazioni a personale ridotto. La riduzione dei costi è effettivamente dovuta al turnover in autunno (partenze di senior associate ad alto costo). Le assunzioni di fine anno hanno incrementato il numero di persone a dicembre ma non il costo medio dell'esercizio.
Conclusione: non è un'incoerenza materiale nel significato di ISA 720. La relazione sulla gestione non è scorretta; riflette gli assunti della direzione sui tempi dell'espansione. Il bilancio è coerente con le operazioni reali.
Documentazione in carta di lavoro: data della discussione, nomi dei partecipanti, riepilogo della spiegazione ricevuta, riferimento al paragrafo ISA 720.A4 su cosa costituisce incoerenza.
Passo 4: Conclusione e documentazione
Non sono state identificate incoerenze significative. La lettura delle altre informazioni è completata; nessuna modifica al giudizio è necessaria.
Documentazione finale: firma del partner nella carta di lavoro di ISA 720, data di completamento, dichiarazione che non sono state identificate incoerenze.
Cosa catturano i revisori e cosa no
Tier 1: Rilievo ispettivo regolamentare
Le ispezioni della FRC nel 2023 su 25 fascicoli di audit hanno rilevato che in 7 fascicoli (28%) la documentazione del lavoro svolto su ISA 720 era assente o lacunosa. Il revisore aveva letto le altre informazioni ma non aveva registrato quale lavoro fosse stato svolto, quale incoerenza potenziale fosse stata considerata e perché fosse stata scartata come non materiale. Questo non è un fallimento nel leggere le altre informazioni; è un fallimento nel documentare il processo decisionale.
Tier 2: Errore pratico frequente
Il revisore legge la relazione sulla gestione ma non la relazione sulla remunerazione o le dichiarazioni sulla responsabilità della direzione. ISA 720.1 include tutte le informazioni che accompagnano il bilancio, non solo la relazione sulla gestione. Uno studio di pratiche di revisione olandesi ha riscontrato che il 35% dei revisori non legge sistematicamente la dichiarazione sulla responsabilità della direzione quando questa è separata dalla relazione sulla gestione. La conseguenza: potenziali incoerenze con le asserzioni di responsabilità rimangono inosservate.
Tier 3: Lacuna documentale
Molti fascicoli includono una voce generica nella carta di lavoro di ISA 720: "Altre informazioni lette. Nessuna incoerenza identificata." Senza specificare quale altre informazione sia stata letta, quando, quale sezione sia stata sottoposta a scrutinio e quale criterio sia stato usato per determinare se un'incoerenza fosse "significativa". La mancanza di specificità rende il fascicolo vulnerabile a un rilievo ispettivo, anche se il giudizio finale è corretto.
Quando la distinzione con ISA 720 vs altre procedure diventa critica
ISA 720 non è un'attività di revisione. Non è ricerca di evidenze, non è testing di controlli, non è valutazione di stime contabili. È una procedura di lettura. Questa distinzione è importante quando emergono discrepanze che non rientrano nel bilancio ma che influenzano la comprensione complessiva dell'entità.
Esempio: la relazione sulla gestione menziona una controversia legale. Il revisore ha già testato le passività legali ai sensi di ISA 540. Se la relazione sulla gestione descrive la controversia in modo tale da suggerire un esito più favorevole di quanto il bilancio rifletta, questo è un'incoerenza di ISA 720. Il revisore non torna a testare la stima contabile; valuta invece se la narrazione crea confusione circa la posizione riportata nel bilancio.
Termini correlati
Lettera d'incarico di revisione – specifica quali informazioni devono essere richieste alla direzione prima dell'incarico, comprese le altre informazioni che accompagneranno il bilancio.
Rischio di errore significativo – concetto parallelo a quello di ISA 720; una discrepanza che potrebbe influenzare le decisioni economiche di un lettore del fascicolo.
Giudizio di revisione modificato – la conseguenza possibile del rifiuto della direzione di correggere un'incoerenza materiale.
Giudizio di revisione senza modifica – il giudizio rilasciato quando nessuna incoerenza materiale è stata identificata e la direzione ha corretto ogni anomalia evidenziata nella lettura ISA 720.
Strumenti correlati
Il Toolkit di valutazione del rischio ISA 315 include una sezione di pianificazione per identificare le altre informazioni che accompagneranno il bilancio e per documentare l'ambito della lettura di ISA 720.
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