ISA 710: 감사에서의 비교 정보와 대응 수치

이 글에서 배울 내용

ISA 710.6-7에 따른 비교 정보와 대응 수치의 차이점과 감사 접근법
전기 감사인이 다른 경우와 동일한 경우의 책임 구분
전기 재무제표 오류 발견 시 의견 표명 방법과 ISA 710.11-13 적용
초도 감사에서 기초잔액 문제 해결을 위한 ISA 510과의 연계점

비교 정보 vs 대응 수치: 법적 차이가 감사 접근법을 결정

ISA 710.6은 두 가지 비교 정보 유형을 구분합니다. 비교 재무제표(comparative financial statements)는 당기와 전기 재무제표가 동등한 지위를 가지며 감사의견의 대상이 되는 방식입니다. 대응 수치(corresponding figures)는 당기 재무제표의 일부로만 간주되며 독립적인 의견 대상이 아닙니다.
한국에서는 주식회사 등의 외부감사에 관한 법률에 따라 대부분 대응 수치 방식을 사용합니다. 재무제표는 당기분에 대해서만 작성되고 전기 수치는 비교 목적으로 병기됩니다. 이는 감사 접근법에 직접적 영향을 미칩니다.
대응 수치 방식에서 감사인의 책임은 ISA 710.7에 명시됩니다. 전기 수치가 당기와 일관되게 표시되었는지, 회계정책이 일관되게 적용되었는지 확인해야 합니다. 전기 수치 자체에 대한 새로운 의견을 표명하지는 않습니다.

전기 감사인이 다를 때: ISA 710.A8-A10 요구사항

전기 감사인이 다른 회계법인인 경우가 실무에서 자주 발생합니다. 이때 현재 감사인의 책임은 제한적이지만 명확한 절차가 필요합니다.
ISA 710.9는 전기 감사인의 감사보고서를 검토하도록 요구합니다. 의견 변경이나 강조사항이 있었는지, 해당 사안이 당기에도 관련되는지 평가해야 합니다. 전기 감사인과 피감사기업 경영진 간 해결되지 않은 의견 차이가 있다면 현재 감사인이 이를 당기 감사에서 고려해야 할 수도 있습니다.
고객이 전기 감사인의 권고사항을 무시했거나 분쟁이 있었던 경우 특히 주의가 필요합니다. ISA 710.A8은 이런 상황에서 추가 절차의 필요성을 언급합니다. 전기 감사인과 직접 커뮤니케이션이 가능한 경우 유용한 정보를 얻을 수 있지만, 고객의 동의와 전기 감사인의 협조가 전제되어야 합니다.

전기 재무제표 오류 발견: 의견 변경 결정 프로세스

완료 단계에서 전기 수치에 중요한 오류를 발견하는 경우가 ISA 710에서 가장 복잡한 상황입니다. ISA 710.11은 이런 경우의 대응 원칙을 제시합니다.
피감사기업이 전기 수치를 자발적으로 수정하면 문제가 해결됩니다. 수정 거부 시 감사인은 의견 변경을 고려해야 합니다. 중요성 판단이 핵심입니다. 전기 오류의 영향이 당기 이용자의 경제적 의사결정에 미치는 영향을 평가해야 합니다.
ISA 710.13은 의견 변경의 구체적 방법을 규정합니다. 대응 수치 방식에서는 전기 수치에 대한 별도 의견을 표명하지 않으므로 한정의견이나 부적정의견의 근거 문단에서 전기 오류의 성격과 영향을 설명해야 합니다.

실무 적용 사례

한양기계공업 주식회사 (2024년 감사)
완료 단계에서 전기 매출이 35억 원 과대계상되었음을 발견했습니다. 고객이 계약서 검토 결과를 인정했지만 "전기 감사에서 문제없이 통과했다"며 수정을 거부했습니다.
1단계: 중요성 평가
조서 기재: 전기 오류 35억원 vs 전기 당기순이익 38억원, 영향률 92%. 명백히 중요.
2단계: 당기 이용자 영향 평가
조서 기재: 전기 비교수치 오류로 인한 성장률 오인. 매출 증가율 실제 8.2%가 12.8%로 왜곡.
3단계: 경영진과의 논의 및 수정 요청
조서 기재: 3차례 논의. 경영진은 "전기 감사인 책임"이라며 수정 거부 최종 확인.
4단계: 의견 변경 결정
조서 기재: ISA 710.11 적용. 전기 매출 과대계상이 당기 비교가능성에 중요한 영향. 한정의견 결정.
결론: 한정의견을 표명하되 근거 문단에서 전기 매출 과대계상과 경영진의 수정 거부를 명시했습니다. 현재 감사인은 전기 수치에 대해 새로운 의견을 표명하지 않으면서도 당기 재무제표 이용자를 보호할 수 있었습니다.

매출: 850억 원
당기순이익: 45억 원
총자산: 1,200억 원
전기 감사인: 다른 회계법인

실무 체크리스트

비교 정보 유형 확인 - 관련 법령과 보고 프레임워크에 따른 비교 재무제표 vs 대응 수치 방식 결정 (ISA 710.6)
전기 감사보고서 검토 - 의견 변경, 강조사항, 핵심감사사항의 당기 관련성 평가 및 조서 문서화
전기 회계정책 일관성 확인 - 회계정책 변경이 있는 경우 재작성 적절성과 공시 충분성 검토
전기 오류 발견 시 대응 계획 - 경영진 논의, 수정 요청, 수정 거부 시 의견 변경 프로세스 준비
의견서 작성 시 핵심 고려사항 - 대응 수치 방식에서 전기에 대한 별도 의견 표명 금지, 근거 문단 작성법 숙지
가장 중요한 원칙 - 전기 감사인이 달라도 현재 감사인은 당기 재무제표 이용자 보호 책임을 완전히 진다는 점

흔한 실수들

• 전기 감사인이 다르다는 이유로 전기 수치 검토를 소홀히 하는 경우. ISA 710.7은 전기 감사인과 관계없이 현재 감사인의 절차를 요구합니다.
• 대응 수치 방식에서 전기에 대한 별도 의견을 표명하려고 시도하는 경우. 감사보고서 양식 오류로 이어집니다.