IASB 2026 어젠다: 감사 파일에 영향을 미칠 예정 기준서 변경사항

IFRS 18 주요 재무제표: 감사 절차의 실질적 변화

IFRS 18은 2025년 1월 1일부터 발효되어 2026년 감사에서 첫 적용됩니다. 이 기준서는 손익계산서 표시 방식을 근본적으로 변경하며, 감사인의 분석적 절차와 위험 평가에 직접적 영향을 미칩니다.
가장 중요한 변화는 '운영'과 '투자' 활동의 명확한 구분입니다. IFRS 18.47에 따라 기업은 운영손익을 별도로 표시해야 하며, 이는 ISA 520 분석적 절차에서 새로운 벤치마크가 됩니다. 기존에 'EBITDA' 또는 '영업이익'을 사용하던 분석이 이제 '운영손익' 기준으로 재구성되어야 합니다.
재무비용과 투자 수익의 분류도 변경됩니다. IFRS 18.52는 투자 활동에서 발생하는 수익을 운영 활동과 분리하여 표시하도록 요구합니다. 이는 수익 인식 테스트(ISA 240)에서 고려해야 할 새로운 위험 요소를 만듭니다. 투자 수익이 운영 성과와 별도로 표시되면서 경영진이 운영손익을 과대 표시하려는 유인이 증가할 수 있습니다.

관리성과지표 공시 요구사항

IFRS 18은 관리성과지표(Management Performance Measures)의 공시를 의무화합니다. IFRS 18.106에 따라 경영진이 사용하는 모든 비IFRS 성과지표를 재무제표에서 공시해야 하며, 각 지표의 계산 방법과 IFRS 수치와의 조정 내역을 포함해야 합니다.
감사 관점에서 이는 ISA 720(기타정보) 범위를 확장시킵니다. 관리성과지표가 이제 감사 대상 재무제표의 일부가 되므로, 해당 지표의 정확성과 일관성을 확인해야 합니다. 특히 조정 항목의 적절성과 계산의 정확성을 테스트해야 합니다.

IFRS 19 종업원급여 개정: 측정과 공시의 변화

IASB는 현재 IAS 19 종업원급여의 전면 검토를 진행 중이며, 2026년까지 주요 개정안을 확정할 예정입니다. 예상되는 주요 변화는 확정급여제도의 재측정 방식과 할인율 결정 방법입니다.
현재 논의 중인 개정안은 보험수리적 손익의 인식 방법을 단순화하고, 할인율 선택에 대한 지침을 명확히 하는 것입니다. 이는 확정급여부채 감사에서 ISA 540(회계추정치)의 적용 방식을 변경할 것입니다.
가장 중요한 변화는 할인율 결정에 대한 구체적 지침 제공입니다. 현행 IAS 19.83은 "우량 회사채 수익률"이라는 모호한 표현을 사용하는데, 개정안은 이를 더 구체적으로 정의할 예정입니다. 감사인은 할인율의 적절성을 평가할 때 새로운 기준을 적용해야 합니다.

실무 예시: 한국산업개발 주식회사

한국산업개발 주식회사(매출 850억 원, 종업원 1,200명)가 확정급여형 퇴직연금을 운영한다고 가정해보겠습니다. 2026년 감사에서 IFRS 19 개정 기준을 첫 적용합니다.
1단계. 할인율 결정 방법 검토
2단계. 보험수리적 가정의 합리성 평가
3단계. 재측정 손익의 인식 적절성 검토
4단계. IAS 19.147에 따른 민감도 분석 공시의 적절성 평가
결론: 한국산업개발은 새 기준에 따라 할인율을 기존 3.2%에서 3.4%로 조정했고, 이에 따른 부채 감소분 12억 원을 기타포괄손익으로 인식했습니다. 조정 근거가 명확하고 적용 방법이 일관되어 감리에서도 수용 가능한 접근법입니다.

문서화 노트: 새 IFRS 19 지침에 따른 할인율 선택 기준 확인. 기존 방법론과 차이점 문서화.
문서화 노트: 개정된 기준에 따른 가정 변경사항과 그 근거 확인. 전년도 대비 변동 사유 문서화.
문서화 노트: 새로운 인식 방법 적용의 일관성 확인. 기타포괄손익 분류의 적절성 평가.
문서화 노트: IAS 19.147에 따른 할인율, 급여상승률, 사망률 등 주요 가정별 민감도 분석 공시가 포함되었는지 확인.

2026년 연례개선: 일상적 감사 작업에 미치는 영향

IASB의 2026년 연례개선 작업에는 여러 기준서의 소규모 개정이 포함되어 있습니다. 각각은 개별적으로는 사소해 보이지만, 누적 효과는 감사 절차에 실질적 영향을 미칩니다.
IFRS 16 리스: 리스 변경 회계처리의 명확화가 예정되어 있습니다. 현재 IFRS 16.44-46은 리스 변경을 별도 리스와 기존 리스 수정으로 구분하는데, 실무에서 판단이 어려운 경우가 많습니다. 개정안은 이 구분 기준을 더 명확히 할 예정입니다.
IFRS 3 사업결합: 우발부채의 후속 측정에 대한 지침이 추가될 예정입니다. 현행 기준은 인수일 이후 우발부채를 어떻게 측정할지 명확하지 않아 실무에서 혼선을 빚고 있습니다.
IAS 7 현금흐름표: 금융기관의 현금흐름 분류에 대한 추가 지침이 제공될 예정입니다. 특히 예치금과 차입금의 순액 표시 조건이 명확해질 것입니다.
IAS 12 법인세: IAS 12.39에 따른 이연법인세 자산의 실현가능성 평가 지침이 강화될 예정입니다. 세무상 결손금 이월 시 미래 과세소득 추정의 합리성 판단 기준이 구체화되며, 감사인은 ISA 540에 따라 경영진의 세무 추정치에 대한 독립적 평가를 수행해야 합니다.

전환 감사에서의 고려사항

새 기준서 적용 첫해에는 비교가능성과 일관성이 주요 위험 요소가 됩니다. ISA 700.55는 최초 적용으로 인한 비교 정보의 제한을 강조의 문제로 다루도록 요구합니다.
비교 정보 처리: IFRS 18의 경우 전년도 수치를 재작성해야 하므로, 재작성 과정의 정확성과 완전성을 확인해야 합니다. 특히 운영손익과 투자수익의 재분류가 올바르게 이루어졌는지 검증이 필요합니다.
공시의 충분성: 새 기준서 최초 적용에 따른 영향을 충분히 공시했는지 확인해야 합니다. IFRS 1의 전환 공시 요구사항에 준하는 수준의 설명이 필요합니다.

실무 체크리스트

IFRS 18 준비: 운영손익과 투자수익 분류 기준을 확인하고, 관리성과지표 공시의 완전성을 검토하십시오. ISA 720의 적용 범위가 확장됨을 고려하십시오.
IFRS 19 개정 모니터링: 할인율 결정 방법의 변화를 추적하고, 확정급여부채 감사 절차를 새 기준에 맞춰 조정하십시오.
연례개선 영향 평가: 고객사가 사용하는 IFRS 기준서 중 개정 대상을 파악하고, 각 개정이 감사 위험에 미치는 영향을 평가하십시오.
전환 감사 계획: 새 기준서 최초 적용 년도의 비교 정보 재작성과 공시 충분성을 중점 검토 영역으로 설정하십시오.
팀 교육 실시: 새 기준서가 일상적 감사 절차에 미치는 구체적 변화를 팀원들과 공유하고, 필요한 절차 변경사항을 사전에 준비하십시오.
가장 중요한 사항: IFRS 18의 운영손익 개념은 분석적 절차의 벤치마크를 근본적으로 바꿉니다. 2026년 감사 계획 시 이를 반영한 위험 평가와 절차 설계가 필수입니다.

일반적 실수

• 관리성과지표 간과: IFRS 18 도입 후 관리성과지표가 감사 범위에 포함됨을 인식하지 못하고 기존 접근법을 유지하는 경우가 있습니다.
• 전환 공시 부족: 새 기준서 최초 적용 시 전년도 재작성 과정과 영향을 충분히 공시하지 않아 감리에서 지적받는 경우가 발생합니다.
• 절차 조정 지연: 새 기준서 발효 후에도 기존 감사 절차와 표준 조서를 그대로 사용하여 중요한 변화를 놓치는 경우가 있습니다.
• 비교정보 재작성 오류: IFRS 18 최초 적용 시 ISA 710.6에 따른 비교정보 감사를 수행하면서 전기 운영손익과 투자수익의 재분류 금액을 검증하지 않아 비교가능성이 훼손되는 경우가 있습니다.