損益計算書

仕組み

IAS 1.81Aは、損益計算書を独立した計算書として（又は包括利益計算書の第一部として）表示するよう求めている。当期に認識されたすべての収益及び費用は、他のIFRSがその他の包括利益での認識を求める場合を除き、この計算書に計上される。IAS 1.85は「特別損益」の表示を禁止しており、すべての利得・損失は通常の表示体系を通じて報告しなければならない。

表示科目はIAS 1.99～105に従う。最低限の表示項目として、収益、金融費用、持分法による関連会社の利益、税金費用、非継続事業の合計額がある。IAS 1.97は、金額又は性質が財務業績の理解に関連する場合、追加の科目を求めている。費用の分類方法については、IAS 1.99に基づき性質別（原材料費、人件費、減価償却費等）又は機能別（売上原価、販管費等）のいずれかを選択できる。

IFRS 18は2027年1月1日以降開始事業年度から適用され、損益計算書を5つの区分（営業、投資、財務、法人所得税、非継続事業）に再構成する。IAS 1では義務付けられていなかった2つの小計、すなわち営業利益と財務費用・法人所得税控除前利益がIFRS 18.47で必須となる。適用は遡及的であり、比較情報の修正再表示を伴う。

実務例：Henriksen Shipping A/S

被監査会社：デンマークの海上物流企業、2025年度、売上高1億4,000万EUR、IFRS適用。監査チームは損益計算書に対する実証的分析的手続を実施した。

ステップ1 — 損益計算書のドラフト入手
Henriksenは機能別に費用を分類している。売上高1億4,000万EUR、売上原価9,800万EUR（粗利率30%）、販売費1,420万EUR、一般管理費1,180万EUR、その他の営業収益150万EUR（港湾クレーンの売却益）、金融費用490万EUR、法人税380万EURである。
監査調書への記載：試算表抽出に基づくドラフト科目を記録する。収益はIFRS 15の収益分解スケジュールと相互参照する。IAS 1.99に基づく機能別分類の選択及び前期との一貫性を記載する。

ステップ2 — 分析的手続の期待値構築
売上原価は過去2年間及び現行の燃料価格指数に基づき売上高の約70%で推移するはずである。販売費はロッテルダム新ターミナルの稼働により4%の増加が見込まれ、一般管理費は2024年度の60万EURの訴訟和解を除外すれば横ばいとなる。
監査調書への記載：ISA 520.5に基づき、各期待値、データソース（前期実績、燃料価格指数、経営陣のターミナルコスト予測、社内予算）、許容範囲を記録する。

ステップ3 — 乖離の調査
売上原価は売上高の70%で期待値と整合している。一般管理費1,180万EURは期待値を110万EUR超過した。監査チームはこの差異を、オーフス事務所閉鎖に伴うリストラ費用120万EURに追跡した。企業はこれを独立表示していない。IAS 1.97は、金額又は性質から独立表示が業績理解に関連する場合にはその表示を求めている。
監査調書への記載：差異分析とリストラ費用の識別を記録する。IAS 1.97に基づく独立表示の要否に関する経営陣との協議を文書化し、リストラ引当金の調書と相互参照する。

ステップ4 — IFRS 18移行影響の評価
Henriksenは2026年度にIFRS 18の早期適用を予定している。現在「その他の営業収益」に含まれるクレーン売却益150万EURは、IFRS 18.53に基づき投資区分に移動する。IFRS 18に基づく営業利益は、クレーン売却益を含む1,900万EURではなく1,750万EURとなる。
監査調書への記載：クレーン処分益の営業区分から投資区分への組替え及び修正後の小計を記録する。2026年度の比較情報の修正再表示のフラグを立てる。

結論：分析的手続によりリストラ費用の独立表示の検討が必要であることが判明し、IFRS 18のマッピングではクレーン売却益の投資区分への移動により営業利益が150万EUR減少することが確認された。

よくある誤解

• 追加科目の表示省略 IAS 1.97は、金額又は性質が財務業績の理解に関連する場合に追加科目の表示を求めている。FRCの2023/24年度レビューでは、リストラ費用や訴訟和解額が機能別の標準科目に埋没し独立開示されていない事例が指摘された。ISA 700.13は、監査人が科目の分解を含む適正表示を評価するよう求めている。
• IFRS 18の組替え作業の過小評価 「その他の営業収益」として表示されていた項目（非流動資産の処分益や非関連会社投資からの配当収益等）は、IFRS 18.53に基づき営業利益から除外される。早期のマッピングを怠ると新たな義務的小計の虚偽表示リスクが生じる。
• 費用分類方法の変更に対する検討不足 IAS 1.99は企業に性質別又は機能別の選択を認めているが、一度選択した方法の変更はIAS 8に基づく会計方針の変更に該当する可能性がある。前期との一貫性を確認せずに分類方法の変更を見過ごす事例がある。
• 「特別損益」の禁止への認識不足 IAS 1.87は損益計算書の本文及び注記のいずれにおいても特別項目の表示を禁止している。この禁止はIFRS 18にも引き継がれる。

関連用語

• その他の包括利益（OCI）：損益計算書の純利益に加算され、包括利益計算書の合計を構成する
• 包括利益計算書：損益とOCIの両方を含む計算書
• 財政状態計算書：損益計算書の当期純利益が利益剰余金を通じて反映される
• 基本的1株当たり利益：損益計算書の当期純利益から算定される