Conto economico

Come funziona

Il conto economico è strutturato per mostrare come l'entità ha generato il suo risultato nel periodo. IAS 1.82 richiede che il bilancio includa una linea che presenta l'utile o la perdita totale del periodo. Dentro questo prospetto, l'entità sceglie di presentare i costi operativi "per natura" (es. materie prime, retribuzioni, ammortamenti) oppure "per funzione" (es. costo della produzione, spese di distribuzione, spese amministrative). ISA 330.A43 richiede al revisore di comprendere il metodo prescelto e di verificare che sia coerente con il quadro normativo applicabile e con le scelte dei periodi precedenti.
La scelta tra i due metodi non è neutra. Un produttore che presenta i costi per funzione occulta la propria struttura di costo operativa ed è meno trasparente di uno che presenta per natura. Ma se il metodo funzionale è consentito, il revisore non può imporre il metodo per natura come preferibile. Quello che il revisore deve verificare è che il metodo sia:
ISA 700.A31 richiede che il revisore valuti se le politiche contabili sono state comunicate adeguatamente nel bilancio. Un cambio di metodo di presentazione da un anno all'altro senza informativa costituisce un problema di comunicazione che il revisore deve segnalare in relazione.

Coerente con il quadro normativo (IFRS, OIC italiano, GAAP tedesco)
Applicato in modo coerente da un anno all'altro
Supportato da una politica contabile documentata

Esempio pratico: Fabrica Tessile Emilia S.r.l.

Cliente: Azienda tessile con sede a Reggio Emilia, bilancio IFRS, fatturato 2024 di 18,5 milioni di euro.
Step 1: Determinare il metodo di presentazione
La direzione ha scelto di presentare i costi per funzione (costo del venduto, spese di distribuzione, spese amministrative). Questa scelta deve essere documentata nella nota sulle politiche contabili.
Nota di documentazione: Nella carta di lavoro ISA 1, registrare il metodo prescelto e il riferimento al paragrafo della nota di bilancio dove viene descritta la scelta.
Step 2: Verificare la coerenza con il periodo precedente
Nel bilancio 2023, Fabrica Tessile Emilia aveva usato lo stesso metodo funzionale. Non c'è cambio di presentazione. Il revisore verifica che gli importi dei tre anni comparativi nel conto economico rispecchino le riconciliazioni ivi presentate.
Nota di documentazione: Nell'analisi dei saldi di apertura, verificare che il risultato 2023 riportato nel conto economico 2024 corrisponda esattamente al risultato 2023 del conto economico 2023.
Step 3: Verificare la classificazione delle componenti di reddito
Fabrica ha riclassificato 420.000 euro di costi di distribuzione da spese amministrative a costo del venduto rispetto a quanto preventivato. Il revisore richiede una nota di giustificazione. La direzione spiega che nel 2024 ha modificato la struttura organizzativa: il magazzino ora dipende operativamente dalla funzione produzione, non più dall'amministrazione.
Nota di documentazione: Registrare la riconciliazione dei costi di distribuzione, ottenere il supporto organizzativo (organigramma 2024), verificare che la reclassificazione sia economicamente fondata.
Step 4: Verificare la correttezza della somma dei componenti
Il revisore esegue un'analisi di ragionevolezza del margine lordo (ricavi meno costo del venduto), dello EBITDA operativo e del risultato ante imposte. Nel 2024, il margine lordo è 42,1%, in linea con il 41,8% del 2023 e coerente con il settore tessile emiliano. Non emergono anomalie che richiederebbero una ricerca ulteriore.
Nota di documentazione: Allegare l'analisi dei margini per anno, i benchmark di settore, il memo di revisione in cui si conclude che la struttura di costo è ragionevole e coerente.
Conclusione: La struttura del conto economico di Fabrica Tessile Emilia è difendibile. Il metodo funzionale è coerente, la reclassificazione è documentata e giustificata, i saldi finali sono supportati da calcoli verificati. Il bilancio è presentato in conformità a IAS 1.

Cosa sfuggono i revisori e gli organi di controllo

Tier 1: Rilievi dei revisori internazionali: I rilievi PCAOB su bilanci di società statunitensi cotizzate frequentemente segnalano presentazioni incoerenti del conto economico quando il metodo cambia tra periodi senza nota esplicativa. Anche in IFRS, laddove il cambio è permesso (IAS 8), la comunicazione inadeguata è un rilievo ricorrente.
Tier 2: Errore pratico diffuso: Molti team di revisione controllano se i ricavi e il costo del venduto sono correttamente sommati, ma non verificano che la classificazione dei costi sia coerente con il metodo prescelto. Un costo etichettato come "amministrazione" che sarebbe dovuto essere "costo del venduto" per metodo funzionale non viene rilevato perché il revisore assume che la direzione abbia classificato correttamente. ISA 500.A10 richiede prove sulla classificazione delle componenti di reddito, ma viene spesso soddisfatta con il solo controllo di calcolo.
Tier 3: Pratica diffusa ma non documentata: Molte entità cambiano il metodo di presentazione (da per natura a per funzione, o viceversa) senza discernimento quando l'IFRS lo consente. Il revisore nota il cambio ma non documenta nella carta di lavoro il ragionamento per cui il cambio è permesso dal quadro normativo e non costituisce un errore. Questo crea rischio quando l'entità cambia nuovamente nel periodo seguente, perché non c'è traccia della giustificazione tecnica.

Metodo per natura vs Metodo per funzione

| Aspetto | Per natura | Per funzione |
|--------|-----------|----------------|
| Struttura | Ordina i costi per tipo (materie prime, retribuzioni, ammortamenti, utenze) | Ordina i costi per dove sono stati sostenuti (costo del venduto, distribuzione, amministrazione) |
| Documentazione nei costi | Intuitiva: si vede subito quante retribuzioni e materie prime l'entità ha consumato | Richiede riconciliazione: il revisore deve verificare che ogni costo sia assegnato alla funzione corretta |
| Trasparenza | Più trasparente sulla struttura di costo operativa | Meno trasparente sulla struttura operativa, ma più utile per l'analisi di redditività per linea di prodotto |
| Cambio di metodo | Richiede riconciliazione alla forma funzionale se gli stakeholder lo richiedono | Richiede allocatione dei costi fissi in ogni periodo, quindi più rischio di discontinuità |
Quando il metodo cambia, IAS 8.A7 richiede che le cifre comparate siano riviste come se il nuovo metodo fosse stato applicato sempre. Un'entità che passa da per natura a per funzione deve ripresentare il bilancio 2023 in forma funzionale.

Quando la distinzione importa su un incarico

Un'entità manifatturiera passa dal metodo per natura al metodo per funzione nel 2025 per allinearsi alle comunicazioni ai finanziatori che richiedono analisi di redditività per linea di prodotto. Il revisore deve:
Se il revisore non documenta questa verifica, e il cambio di metodo risulta successivamente incoerente tra il 2024 e il 2025, il fascicolo sarà vulnerabile a un rilievo ispettivo su comunicazione e corretta applicazione del quadro normativo.

Verificare che il cambio di metodo sia permesso dal quadro normativo (ISA 8.6 per IFRS lo consente)
Ottenere la riconciliazione tra i due metodi per il 2024 e verificarla in dettaglio
Verificare che la nota di bilancio comunichi adeguatamente il cambio e la ragione (ISA 1.117(d))
Assicurare che i saldi di apertura 2025 (che sono i saldi di chiusura 2024 in forma funzionale) siano supportati dalla riconciliazione

Termini correlati

Utile o perdita da attività ordinaria: la componente di reddito che esclude elementi straordinari o non ricorrenti. Disciplinato da IAS 1.85.
Altre componenti di reddito complessivo: i ricavi e i costi non riconosciuti direttamente nel conto economico (es. rivalutazioni, differenze di cambio). Richiesti da IAS 1.7.
Componenti di reddito: gli elementi individuali che costituiscono il risultato economico (ricavi, costi operativi, oneri finanziari, imposte).
Utile per azione: la metrica di performance per titolo in circolazione, disciplinata da IAS 33.
Presentazione e informativa di bilancio: il quadro generale di comunicazione, disciplinato da IAS 1.

Calcolatore di classificazione della componente di reddito

Link al calcolatore di classificazione dei costi per natura e funzione
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