كيف يعمل

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 1.81 تقديم بيان الدخل يعرض بصراحة جميع العناصر ذات الصلة. ليس مجرد الخط النهائي. البيان يجب أن يُقسّم الإيرادات والمصروفات على النحو الذي يعكس كيفية تحقيق المنشأة أرباحها. الفقرة 1.82 تحدد بندود معينة يجب عرضها بشكل منفصل: الإيرادات من العقود مع العملاء، تكاليف المواد الخام والعمالة، الإهلاك والاستهلاك، الخسائر من انخفاض القيمة. المزيد من البنود تظهر إما على البيان ذاته أو في الإيضاحات المرفقة.
الفرق بين الدخل الشامل والدخل البسيط مهم. بيان الدخل (المسمى أيضاً بيان الربح والخسارة) يغطي الأرباح والخسائر المحققة في الفترة. بيان الدخل الشامل يضيف العناصر الأخرى للدخل الشامل: إعادة تقييم الممتلكات والآلات والمعدات، بعض تحويلات احتياطي إعادة التقييم، تغييرات قيمة العملات الأجنبية. معيار المحاسبة الدولي 1.10 يسمح بعرض هذه بشكل منفصل أو مدمج في بيان واحد. معظم المنشآت تختار بياناً واحداً مدمجاً لتبسيط الإفصاح.
على المستوى الإجرائي، أثناء المراجعة تتحقق من ثلاثة أشياء. أولاً، هل جميع المعاملات الكبيرة المسجلة في الدفاتر ظهرت على البيان أم تم إفصاح استثناءات بشكل صحيح؟ ثانياً، هل العناصر المفصول عنها بشكل إلزامي بموجب الفقرة 1.82 فعلاً معروضة بشكل منفصل، أم أنها مدمجة بشكل غير صحيح مع بنود أخرى؟ ثالثاً، هل الإفصاحات الداعمة كاملة؟ تقسيم الإيرادات حسب القطاع أو الجغرافيا، تفاصيل المصروفات، معدلات الضريبة الفعالة.

مثال عملي: شركة نيل للتصنيع

عميل: شركة نيل للتصنيع ذ.م.م.، منشأة هولندية لتصنيع قطع الغيار الصناعية، الإيرادات السنوية 28 مليون يورو، معايير المحاسبة الدولية.
الخطوة 1: تحديد البنود الدنيا المطلوبة
قمت بمراجعة معيار المحاسبة الدولي 1.82 و 1.82أ. البنود التالية يجب عرضها بشكل منفصل على البيان أو في الإيضاحات: الإيرادات من العقود مع العملاء (28.4 مليون يورو)، تكاليف المواد الخام (12.1 مليون يورو)، تكاليف العمالة (6.8 مليون يورو)، الإهلاك (1.2 مليون يورو)، خسائر انخفاض القيمة في المخزون (0.3 مليون يورو)، مصروفات البيع والإدارة (3.2 مليون يورو)، المصروفات المالية (0.4 مليون يورو).
ملاحظة التوثيق: فحص قائمة بيان الدخل الكامل مقابل متطلبات الفقرة 1.82 وأكدت أن كل بند مطلوب ظهر بشكل منفصل.
الخطوة 2: التحقق من العرض على البيان الفعلي
راجعت البيان المقدم من الإدارة. عند التحقق، لاحظت أن المنشأة دمجت تكاليف العمالة مع تكاليف المواد الخام تحت بند واحد "تكلفة الإنتاج: 18.9 مليون يورو" بدلاً من عرضها بشكل منفصل.
ملاحظة التوثيق: الإدارة رفضت الفصل، بحجة أن "معظم العملاء في قطاع الصناعة لا يفصلون بين هذه البنود." شاورت الشريك. معيار المحاسبة الدولي 1.82(أ) واضح: التمييز مطلوب. عدم الامتثال مادي من حيث الحكم، حتى لو كان الربح الكلي صحيحاً.
الخطوة 3: طلب التصحيح
أصدرت طلب تصحيح للإدارة. قدمت نسخة منقحة من البيان تفصل بين تكاليف المواد والعمالة. تمت الموافقة من قبل الإدارة والقبول قبل إصدار الرأي.
الخلاصة: هذه المنشأة كانت ستقدم بيان دخل غير متوافق مع معيار المحاسبة الدولي 1 لولا التحقق الصريح من متطلبات العرض. الربح لم يتغير. لكن قابلية المقارنة بين الفترات والامتثال للمعايير اللتان تحسنتا.

ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون

  • ملاحظات التفتيش من الجهات الدولية: تقارير AFM (الهيئة الهولندية) والمراجعات الدورية للمعايير تظهر أن عدم الفصل بين البنود المطلوبة في بيان الدخل هو ملاحظة شائعة. الفريق يختبر الأرقام لكن لا يعود إلى معيار المحاسبة الدولي 1.82 للتحقق من متطلبات العرض الكاملة.
  • خطأ عملي يشير إليه المعيار: معيار المحاسبة الدولي 1.86 ينص على أنه "قد لا تحقق المنشأة غرض الإفصاح عن البيانات المالية إذا جمعت بنود حيث يمكن أن تختلف بشكل جوهري من حيث الطبيعة أو الوظيفة." لكن العديد من الفرق تعتبر هذا تقديراً من الإدارة وليس متطلباً صارماً. النتيجة: بيانات مدمجة بشكل مفرط لتسهيل القراءة لكن ليس الامتثال.
  • فجوة الممارسة الموثقة: العديد من الفرق تختبر امتثال بند الدخل الشامل الآخر (OCI) لكن تتجاهل اختبار متطلبات الفصل على بيان الدخل الأساسي نفسه. معيار المحاسبة الدولي 1 يغطي كليهما. الامتثال يعني كليهما.

المصطلحات المرتبطة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.