移転価格ツール: ベルギー | ciferi

ベルギーの移転価格制度の概要

ベルギーでは、関連者間取引の移転価格ルールが企業所得税法（Code des impôts sur les revenus / Wetboek inkomstenbelastingen）第185条で規定されている。ベルギーは厳格なOECD基準準拠の国として知られており、移転価格ドキュメンテーションの準備と保管は法的義務である。
移転価格ルールはベルギー領域内のすべての関連者間取引に適用される。ただし、取引が純粋に国内に限定される場合は除外される。ベルギーの税務当局である一般課税局（Direction Générale des Finances / Directie-generaal Belastingen）は欧州連合の協調移転価格フォーラムと連携し、定期的にOECD基準の更新に対応している。

ベルギーのドキュメンテーション要件

ベルギーの納税者は、マスターファイル（主要ファイル）とローカルファイル（地域別ファイル）の両方を準備する必要がある。これらはOECD第5章のガイダンスに従う形式で作成し、フランス語またはオランダ語で記載することが求められる。
ドキュメンテーションの準備期限は、税務申告書の提出期限から遡って60日以内である。つまり、当年度の税務申告期限の前に、その年度のドキュメンテーションが完成していなければならない。ベルギーの税務当局は、監査中に要求があった場合、30日以内にドキュメンテーションの提出を求める権利を持つ。
グループの連結売上が7億5,000万ユーロを超える場合、国別レポーティング（CbCR）の提出が必須となる。ベルギーの場合、親会社がベルギー内にある場合はベルギー当局へ直接提出し、親会社がベルギー外にある場合は、ベルギアン・マスター・ファイル・チェーンを通じて情報交換される。

典型的な移転価格監査トリガー

一般課税局は以下のシナリオで移転価格監査を開始することが多い。

• 関連者間取引の金額が総売上の30%を超える場合
• ベルギアン・エンティティが継続して赤字を計上しているが、グループ全体は利益を上げている場合
• IP資産の低税地域への移転または低税地域からの導入
• 支社（Établissement stable / Vaste inrichting）の損失が継続している場合
• 関連者間の融資金利が市場金利から大きく乖離している場合
• グループの利益配分がベルギアン・エンティティの経済的実質と不相応である場合
• CbCRデータとローカルファイルの記載内容に矛盾がある場合

ベルギアン・ドキュメンテーション違反時のペナルティ

ベルギーではドキュメンテーション違反に対して厳格なペナルティ体系が設けられている。
移転価格ドキュメンテーションを準備しなかった、または期限内に提出しなかった場合、一般課税局は調査対象の移転価格調整に対して10%～20%の追加税（移転価格調整額に対する割合）を課す。ドキュメンテーションが準備されていても不十分と判断された場合、やはり同程度のペナルティが適用される。
さらに重要なのは、証拠責任の逆転である。ドキュメンテーションが不十分な場合、納税者が移転価格の適切性を立証する義務が生じる。一般課税局は推計値に基づいて調整できるため、実際の経済的実質よりも高い調整額が課される可能性が高い。

移転価格ベンチマーク手法の選定

このツールは以下のOECD認定手法をサポートしている。

比較不可能価格法（CUP）

市場で観察可能な価格が存在する場合、または同グループ内で関連者間取引と第三者取引の価格が利用可能な場合に使用される。商品や標準化されたサービスに適用されることが多い。

原価加算法（Cost Plus）

原価に適切な利益加算率を乗じて移転価格を決定する。ルーチンな製造または管理機能を提供する事業体に適用される。

取引純利益法（TNMM）

被テスト者の純利益率を独立企業との比較可能企業の利益率と比較する。欧州の多くの中堅企業における最も一般的な手法である。

利益分割法（Profit Split Method）

高リスク活動または知的財産権が関係する場合など、両当事者が複雑な経済機能を負担する場合に使用される。

ベルギアン移転価格調査の実施事例

ベルギアン・エンティティが欧州グループの配給・流通機能を担当する場合、その営業利益率が比較可能企業と比べて著しく低い場合、一般課税局は詳細な調査を実施する。配給限定リスク企業（Limited-Risk Distributor）の場合、典型的な営業利益率は売上の1%～4%であるが、これを超えて低い場合は立証責任が生じる。
同様に、ベルギアン・エンティティが同グループのIP管理・ロイヤリティー集約機能を担当する場合、ロイヤリティー率の根拠が重要になる。比較可能企業のロイヤリティー率が4%～8%の範囲にある産業で、ベルギアン企業が2%以下のロイヤリティーを支払っている場合、調整リスクが高い。

このツールの使用方法

ステップ1: 取引タイプを選択する
まず、対象となる関連者間取引の性質を選択する。商品販売、サービス提供、IP使用許諾料、資金貸借など。
ステップ2: 移転価格手法を決定する
取引の複雑性と入手可能なデータに基づいて、適切な手法を選択する。単純な商品取引にはCUPが適切である場合が多いが、複雑な製造またはサービス取引にはTNMMが一般的である。
ステップ3: 比較企業データを入力する
Amadeus、Orbis、または企業財務諸表から取得した独立企業の財務データを入力する。少なくとも5～10社の比較企業を収集することが望ましい。
ステップ4: テスト対象企業のデータを入力する
自社の関連者間取引事業体の売上、原価、営業利益などを入力する。
ステップ5: 結果を解釈する
ツールが四分位数（Q1、中央値、Q3）を計算し、テスト対象企業が経済協力開発機構が認定する適正範囲（四分位範囲：第1四分位から第3四分位）に収まっているかを判定する。範囲内に収まればドキュメンテーション上、調整の必要はない。範囲外の場合は、調整が必要な可能性がある。