IASB

Cosa fa lo IASB

Lo IASB opera come consiglio indipendente della IFRS Foundation, organismo non-profit costituito nel 2000. Il processo di elaborazione degli standard prevede tappe pubbliche: ricerca iniziale, Discussion Paper aperto ai commenti, Exposure Draft, deliberazione finale prima dell'emissione.

Ogni standard IAS o IFRS pubblicato dallo IASB specifica come un'entità deve contabilizzare e presentare una classe di operazioni. Il revisore, secondo l'ISA Italia 540, valuta se le stime contabili dell'entità siano conformi ai principi applicabili. Se l'entità adotta gli IFRS, lo IASB resta l'autorità che definisce cosa significa "conformità." In Italia, le società quotate e molte EIP sono obbligate ad applicare gli IFRS così come pubblicati dallo IASB attraverso il Regolamento (CE) 1606/2002 e il D.Lgs. 38/2005. Le decisioni dello IASB hanno conseguenze dirette sulle procedure di validità che il revisore conduce in ogni incarico, e il MEF lo verifica.

Il Conceptual Framework dello IASB definisce i concetti di attività, passività, ricavo, costo, e i criteri di riconoscimento e misurazione. Quando un'entità affronta una situazione non coperta direttamente da uno standard, la direzione deve applicare il Conceptual Framework per sviluppare una politica contabile appropriata (IAS 8). Il revisore valuta se la politica sviluppata sia coerente con il Framework e produca un'informativa fedele.

Cosa succede davvero, in pratica: il Conceptual Framework viene citato in due tipi di carte di lavoro. Quelle che documentano un giudizio reale, e quelle che cercano di giustificare a posteriori una scelta della direzione che non regge sotto lo standard specifico. La differenza si vede al primo controllo MEF.

Esempio pratico: Metallurgica Lombarda S.p.A.

Cliente: Azienda manifatturiera italiana, esercizio 2024, ricavi EUR 67M, adotta gli IFRS come pubblicati dallo IASB.

Passo 1: Identificare lo standard IASB applicabile. Metallurgica Lombarda possiede un'unità di produzione acquisita tre anni fa e deve valutare se esiste una perdita di valore sul cespite. IFRS 16 non copre la situazione (riguarda i leasing). Lo standard IASB applicabile è IAS 36, che specifica come la direzione deve testare e documentare il valore recuperabile.

Nota di documentazione: nel memorandum di pianificazione il revisore cita IAS 36.8-12 come standard applicabile e documenta l'approccio usato dall'entità (fair value meno costi di vendita, oppure flussi di cassa attesi).

Passo 2: Verificare l'applicazione coerente con il Conceptual Framework. La direzione di Metallurgica Lombarda stima il valore recuperabile usando proiezioni di flussi di cassa per i prossimi cinque anni. IAS 36.30 richiede che questi flussi siano affidabili e supportati dalle previsioni di mercato. La direzione fornisce le minute della riunione del consiglio in cui i flussi sono stati approvati, insieme alle relazioni storiche di accuratezza delle proiezioni. Il revisore verifica che i tassi di crescita e i margini utilizzati siano coerenti con i dati storici e con le aspettative di mercato pubblicate (proiezioni degli analisti per il settore siderurgico europeo).

Nota di documentazione: nella carta di lavoro di validità il revisore documenta: (a) il flusso di cassa nominale stimato per ogni anno, (b) il tasso di sconto usato (WACC calcolato dalla direzione), (c) il confronto tra tassi di crescita assunti e tassi di crescita di PIL e settore, (d) la conclusione sulla coerenza con i criteri di fedeltà della rappresentazione e di significatività dell'informativa del Conceptual Framework.

Passo 3: Verificare l'applicazione di IAS 36.134 sull'informativa. IAS 36.134 specifica che la direzione deve divulgare le ipotesi chiave, i giudizi e i fattori di sensibilità utilizzati nel calcolo della perdita di valore. Metallurgica Lombarda ha divulgato nelle note al bilancio il tasso di sconto (7,2%), il tasso di crescita di lungo termine (2,1%), e un'analisi di sensibilità che mostra come una variazione dello 0,5% nel tasso di sconto cambierebbe la perdita di valore di circa EUR 1,8M. Il revisore verifica che queste informazioni siano complete e coerenti con i calcoli sottostanti.

Conclusione: lo IASB pubblica lo standard (IAS 36) che specifica come contabilizzare le perdite di valore. La direzione applica lo standard ai dati di Metallurgica Lombarda. Il revisore verifica la conformità applicando le procedure di validità specificate nell'ISA Italia 540, e valuta se la direzione ha seguito il Conceptual Framework. Senza lo IASB non ci sarebbe uno standard coerente a cui fare riferimento, e ciascuna entità europea risponderebbe al proprio standard nazionale.

Cosa dicono gli ispettori

Il MEF, nella prima fase di controlli qualitativi sulla revisione legale partita a gennaio 2025, ha segnalato una quota significativa di fascicoli con sottovalutazione delle stime contabili regolate dagli IFRS. Il rilievo non è che lo standard IASB sia stato male inteso. È che la documentazione del revisore non valida sufficientemente le ipotesi chiave: tassi di sconto presi così come fornita dalla direzione, proiezioni di flussi di cassa accettate senza confronto con i dati storici. La voce della delibera è clinica; la traduzione del professionista è semplice. Le carte erano leggere su un punto materiale.

L'AFM, nei Paesi Bassi, e la FRC, nel Regno Unito, hanno osservato un pattern parallelo: team di revisione che applicano la versione precedente di uno standard IASB dopo che una revisione è stata pubblicata, causando errori di conformità retrospettiva. L'introduzione di IFRS 16 nel 2019 ha richiesto rivalutazioni significative dei bilanci precedenti. Fascicoli che non hanno adeguatamente considerato l'effetto retroattivo di IFRS 16 sui comparativi dell'esercizio precedente hanno ricevuto osservazioni in entrambe le giurisdizioni.

Il punto critico, sotto le diverse autorità, è lo stesso. Lo IASB pubblica lo standard e comunica quando entra in vigore. Il revisore monitora le pubblicazioni e garantisce che i piani di revisione e le procedure riflettano la versione corrente al momento dell'audit. Se non lo fa, non è un problema dello IASB; è un problema di pianificazione che lascia il fascicolo esposto.

Dove inizia il giudizio

Due partner della stessa firm leggono lo stesso paragrafo del Conceptual Framework e arrivano a conclusioni diverse sull'applicazione di una politica contabile per una situazione non coperta da uno standard specifico (per esempio, il trattamento contabile di un nuovo strumento finanziario complesso introdotto dal regolatore di settore). Il primo applica per analogia uno standard IFRS esistente che disciplina una situazione simile. Il secondo applica direttamente i criteri di riconoscimento del Conceptual Framework. Entrambi sono difendibili. La direzione preferirà quello che produce il bilancio meno volatile. Il revisore deve documentare quale dei due approcci è stato discusso, perché è stato scelto, e dove vive il giudizio.

L'IAS 8.10-12 fornisce la gerarchia esplicita che vincola questo giudizio: prima si guarda se uno standard simile copre la situazione per analogia, poi il Conceptual Framework. Ma "uno standard simile" è una domanda di giudizio professionale, non una formula. Il fascicolo deve dirlo.

IASB vs IAASB: dove sta la differenza

Lo IASB pubblica standard di rendicontazione finanziaria (IFRS, IAS). L'IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) pubblica i principi di audit (ISA) e di assicurazione (ISAE, ISRE). Entrambi operano sotto l'ombrello dell'IFAC ma controllano ambiti distinti:

- IASB: come un'entità deve registrare, misurare e divulgare un'operazione contabile - IAASB: come il revisore deve verificare che la registrazione sia conforme ai principi contabili applicabili

Un errore comune è confondere uno standard IASB (IAS 20, contributi pubblici) con un principio IAASB (ISA Italia 320, significatività). Il revisore usa entrambi: consulta IAS 20 per capire come il cliente dovrebbe contabilizzare un contributo, e consulta ISA Italia 320 per stabilire quale cifra è significativa per la validità del contributo. Citare ISA Italia in una carta di lavoro che dovrebbe citare IAS è il tipo di errore che un controllo MEF intercetta nella prima ora.

Termini correlati

- IFRS Foundation: organismo di governo che supervisiona lo IASB e pubblica gli IFRS in forma ufficiale. - Conceptual Framework: documento dello IASB che definisce i concetti di attivo, passivo, ricavo e costo. - IAASB: consiglio che pubblica i principi di revisione (ISA), differente dallo IASB. - International Financial Reporting Standards (IFRS): insieme di standard contabili pubblicati dallo IASB. - Organismo nazionale di normalizzazione: in alcuni paesi (Italia OIC, Spagna ICAC, Olanda RJ), l'ente che traduce e adatta gli IFRS dello IASB per il contesto locale. - IAS (International Accounting Standards): standard contabili più anziani pubblicati dallo IASB prima dell'introduzione del progetto IFRS nel 2001; restano parte del set IFRS.

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