Come funziona
Lo IASB opera come consiglio di amministrazione indipendente della IFRS Foundation, un organismo non-profit costituito nel 2000. Il processo di elaborazione degli standard prevede multiple tappe pubbliche: una fase di ricerca iniziale, la pubblicazione di un Discussion Paper aperto ai commenti, la redazione di una bozza di principio (Exposure Draft), e una fase di deliberazione finale prima dell'emissione.
Ogni standard IAS o IFRS pubblicato dallo IASB specifica come un'entità deve contabilizzare e presentare una classe di operazioni o eventi. Il revisore contabile, secondo l'ISA 540, valuta se le stime contabili dell'entità sono conformi ai principi contabili applicabili. Se l'entità adotta gli IFRS, lo IASB rimane l'autorità che definisce cosa significa "conformità." Molti paesi europei (tra cui l'Italia attraverso l'adozione del decreto legislativo sulla trasposizione della direttiva contabile) richiedono alle entità di quotate pubbliche e a molte entità di interesse pubblico di utilizzare gli IFRS così come pubblicati dallo IASB. Pertanto, le decisioni dello IASB hanno conseguenze dirette sulle procedure di validità che il revisore conduce in ogni incarico.
Il Conceptual Framework dello IASB definisce inoltre i concetti fondamentali su cui si basano gli standard: la definizione di un'attività, di una passività, di ricavi, di costi, e i criteri di riconoscimento e misurazione. Quando un'entità affronta una situazione non coperta direttamente da uno standard specifico, il management deve applicare il Conceptual Framework per sviluppare una politica contabile appropriata (IFRS 8 Accounting Policies). Il revisore valuta se la politica sviluppata è coerente con il Conceptual Framework e se produce un'informativa fedele.
Esempio pratico: Metallurgica Lombarda S.p.A.
Cliente: Azienda manifatturiera italiana, esercizio 2024, ricavi per EUR 67M, adotta gli IFRS come pubblicati dallo IASB.
Passo 1: Identificare lo standard IASB applicabile.
Metallurgica Lombarda possiede un'unità di produzione acquisita tre anni fa e deve valutare se esiste una perdita di valore del cespite. IFRS 16 non copre questa situazione (riguarda i leasing). IAS 36 Riduzione di valore dell'avviamento e delle altre attività è lo standard IASB che specifica come il management deve testare e documentare il valore recuperabile.
Nota di documentazione: Nel memorandum di pianificazione, il revisore cita IAS 36.8-12 come standard applicabile e documenta l'approccio usato dall'entità (metodo del fair value meno i costi di vendita, oppure metodo dei flussi di cassa attesi).
Passo 2: Verificare che il management abbia applicato lo standard secondo il Conceptual Framework dello IASB.
Il management di Metallurgica Lombarda stima il valore recuperabile usando proiezioni di flussi di cassa per i prossimi 5 anni. IAS 36.30 richiede che questi flussi siano affidabili e supportati dalle previsioni di mercato. Il management fornisce al revisore le minute della riunione del board in cui i flussi sono stati approvati, insieme alle relazioni storiche di accuratezza delle proiezioni. Il revisore verifica che i tassi di crescita e i margini utilizzati siano coerenti con i dati storici e con le aspettative di mercato pubblicate (ad esempio, le proiezioni degli analisti per il settore siderurgico europeo).
Nota di documentazione: Nella carta di lavoro di validità, il revisore documenta: (a) il flusso di cassa nominale stimato per ogni anno, (b) il tasso di sconto usato (WACC calcolato dal management), (c) il confronto tra i tassi di crescita assunti e i tassi di crescita del PIL e del settore, (d) la conclusione su se le stime siano coerenti con il Conceptual Framework dello IASB (in particolare, i criteri di fedeltà della rappresentazione e della significatività della informativa).
Passo 3: Determinare se il management ha applicato correttamente IAS 36.104 su quanto divulgare.
IAS 36.104 specifica che il management deve divulgare le ipotesi chiave, i giudizi e i fattori di sensibilità utilizzati nel calcolo della perdita di valore. Metallurgica Lombarda ha divulgato nelle note al bilancio il tasso di sconto (7,2%), il tasso di crescita a lungo termine (2,1%), e una analisi di sensibilità mostrando che una variazione del 0,5% nel tasso di sconto cambierebbe la perdita di valore di circa EUR 1,8M. Il revisore verifica che queste informazioni sono complete e coerenti con i calcoli sottostanti.
Nota di documentazione: Nel foglio di controllo sulle note al bilancio, il revisore incrocia le divulgazioni di IAS 36.104 con le carte di lavoro di validità e firma l'informativa come conforme.
Conclusione: Lo IASB pubblica lo standard (IAS 36) che specifica come contabilizzare le perdite di valore. Il management applica questo standard ai dati di Metallurgica Lombarda. Il revisore verifica la conformità applicando le procedure di validità specificate nella ISA 540, e valutando se il management ha seguito il Conceptual Framework dello IASB. Senza lo IASB, non ci sarebbe uno standard coerente a cui fare riferimento.
Cosa dicono gli ispettori su IASB e standard
L'AFM (Autorità Olandese per il Mercato Finanziario) ha segnalato che il 34% dei fascicoli con rilievi contiene una sottovalutazione delle stime contabili regolate dagli IFRS. La maggior parte di questi rilievi riguarda il fatto che il revisore non ha sufficientemente validato le ipotesi chiave dello IASB standard applicabile, non che lo standard stesso fosse mal compreso. In altre parole, il problema non è la pubblicazione dello IASB; è l'applicazione inconsistente durante il lavoro di audit.
La FRC (Financial Reporting Council del Regno Unito) ha osservato che i team di revisione a volte applicano la versione precedente di uno standard IASB dopo che una revisione è stata pubblicata, causando errori di conformità retrospettiva. Ad esempio, l'introduzione di IFRS 16 nel 2019 ha richiesto rivalutazioni significative dei bilanci precedenti. I fascicoli che non hanno adeguatamente considerato l'effetto retroattivo di IFRS 16 sui comparativi dell'esercizio precedente hanno ricevuto osservazioni.
Questo evidenzia il punto critico: lo IASB pubblica lo standard e comunica quando entra in vigore. Il revisore ha la responsabilità di monitorare queste pubblicazioni e di garantire che i suoi piani di audit e le sue procedure riflettano la versione corrente dello standard al momento dell'audit.
IASB vs IAASB: quale differenza
L'IASB pubblica standard di rendicontazione finanziaria (IFRS, IAS). L'IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) pubblica i principi di audit (ISA) e di assicurazione (ISAE, ISRE). Entrambi operano sotto l'ombrello di IFRS Foundation e IAASB Governance Structure rispettivamente, ma controllano ambiti distinti:
Un errore comune è confondere uno standard IASB (IAS 20, Contabilizzazione dei contributi pubblici) con un principio IAASB (ISA 320, Significatività nella pianificazione e valutazione della revisione). Il revisore usa entrambi: consulta IAS 20 per capire come il cliente dovrebbe contabilizzare un contributo, e consulta ISA 320 per stabilire quale cifra è significativa per la validità del contributo.
- IASB: come un'entità deve registrare, misurare e divulgare un'operazione contabile
- IAASB: come il revisore deve verificare che la registrazione sia conforme ai principi contabili applicabili
Termini correlati
---
- IFRS Foundation: Organismo di governo che supervede lo IASB e pubblica gli IFRS nella forma ufficiale
- Conceptual Framework: Documento dello IASB che definisce i concetti fondamentali di attivo, passivo, ricavo e costo
- IAASB: Consiglio che pubblica i principi di audit (ISA), differente dallo IASB
- International Financial Reporting Standards (IFRS): L'insieme di standard contabili pubblicati dallo IASB
- Organismo nazionale di normalizzazione: In alcuni paesi (Olanda, Italia, Spagna), l'ente che traduce e adatta gli IFRS dello IASB per il contesto locale
- IAS (International Accounting Standards): Gli standard contabili più anziani pubblicati dallo IASB prima dell'introduzione del progetto IFRS nel 2001; rimangono parte del set IFRS