Punti chiave
- Lo IAASB emette gli ISA che costituiscono la base per i principi di revisione nazionali nella maggior parte delle giurisdizioni europee.
- L' (Revised) e l' (Revised 2024) entrano in vigore per gli esercizi che iniziano a partire dal 15 dicembre 2026.
- Gli studi di revisione non Big 4 che adottano anticipatamente i principi IAASB acquisiscono un vantaggio sull'implementazione prima che i normatori nazionali ne impongano il recepimento.
Come funziona
Lo IAASB opera sotto la supervisione del PIOB a tutela dell'interesse pubblico. Il consiglio composto da 18 membri (più un presidente senza diritto di voto) redige gli exposure draft, raccoglie i commenti pubblici e pubblica i pronunciamenti definitivi. I normatori nazionali adottano o adattano tali pronunciamenti. In Italia, il Ministero dell'Economia e delle Finanze e il CNDCEC recepiscono gli ISA con integrazioni nazionali (ISA Italia). In Germania, l'IDW mappa gli ISA nei propri principi, con contenuti sostanzialmente allineati.
Per uno studio di revisione di medie dimensioni, lo IAASB conta perché il suo output determina la struttura di ogni fascicolo di revisione. L'ISA 315 (Revised 2019) ha ridefinito la valutazione dei rischi con l'approccio dello spettro del rischio intrinseco. L'ISQM 1 ha sostituito il precedente ISQC 1 con un sistema di gestione della qualità basato sul rischio, in vigore dal 15 dicembre 2022. L'attività più recente dello IAASB riguarda la frode (ISA 240 Revised), la continuità aziendale (ISA 570 Revised 2024), l'assurance sulla sostenibilità (ISSA 5000) e le relative modifiche etiche dell'IESBA, tutti in vigore per gli esercizi che iniziano a partire dal 15 dicembre 2026.
Conoscere quali pronunciamenti dello IAASB siano vigenti e quali siano stati superati non è facoltativo. Applicare la versione errata di un principio produce un rilievo ispettivo.
Esempio pratico: Studio Revisori Associati S.r.l.
Cliente: impresa di ingegneria italiana, esercizio 2026, ricavi EUR 85M, bilancio IFRS. Il responsabile dell'incarico presso uno studio di revisione di medie dimensioni deve stabilire quali principi IAASB si applichino alla revisione dell'esercizio 2026 (anno che termina il 31 dicembre 2026).
Fase 1: identificare i principi in vigore
Il team verifica l'Handbook IAASB 2025. L'ISA 240 (Revised) e l'ISA 570 (Revised 2024) sono in vigore per gli esercizi che iniziano a partire dal 15 dicembre 2026. Poiché l'esercizio del cliente inizia il 1 gennaio 2026, le versioni riviste non si applicano ancora alla revisione dell'esercizio 2026. Restano in vigore le versioni correnti dell'ISA 240 e dell'ISA 570.
Nota di documentazione: nel memorandum di pianificazione, annotare la verifica delle date di entrata in vigore e la conclusione sull'applicabilità dei principi correnti.
Fase 2: verificare la conformità ISQM 1 a livello di studio
L'ISQM 1 è in vigore dal 15 dicembre 2022. Lo studio conferma di aver completato la valutazione iniziale ISQM 1 entro il 15 dicembre 2023 e che l'ultimo ciclo di monitoraggio non ha individuato carenze sistemiche.
Nota di documentazione: registrare la data dell'ultima valutazione ISQM 1 e le risultanze del monitoraggio.
Fase 3: verificare se si applica l'ISSA 5000
Il cliente rientra nell'ambito della CSRD (ricavi superiori a EUR 50M). Lo studio ha ricevuto incarico per fornire limited assurance sulla relazione di sostenibilità. L'ISSA 5000 entra in vigore per gli esercizi che iniziano a partire dal 15 dicembre 2026, quindi non si applica alla relazione di sostenibilità che copre l'esercizio 2026 (iniziato il 1 gennaio 2026). Lo studio applica l'ISAE 3000 (Revised) per l'incarico corrente.
Fase 4: pianificare la transizione
Il responsabile dell'incarico prepara un memorandum di impatto della transizione che copre i principi in vigore dall'esercizio 2027. Per l'ISA 240 (Revised), il memorandum affronta il nuovo requisito di applicare una prospettiva di frode in tutta la valutazione dei rischi e le modifiche coordinate nell'ISA 570 (Revised 2024) sulla valutazione della continuità aziendale da parte della direzione. Per l'ISSA 5000, il memorandum affronta i nuovi criteri di accettazione dell'incarico per l'assurance sulla sostenibilità.
Nota di documentazione: memorandum di transizione allegato al fascicolo permanente dello studio, con tempistica di aggiornamento dei template.
Conclusione: la revisione dell'esercizio 2026 applica le versioni correnti degli ISA e l'ISAE 3000 (Revised) per l'assurance sulla sostenibilità, con un piano di transizione documentato che garantisca la preparazione dello studio per i tre principi IAASB in vigore dagli esercizi 2027.
Cosa i revisori sbagliano
- I team applicano riferimenti di paragrafo da versioni superate degli ISA senza verificare se sia in vigore una versione rivista. Quando l'ISA 315 (Revised 2019) ha sostituito l'ISA 315 (Revised) nel dicembre 2022, gli studi che hanno continuato a citare i vecchi numeri di paragrafo hanno prodotto carte di lavoro con riferimenti a requisiti non più in vigore. Lo stesso rischio di transizione si applica all'ISA 240 e all'ISA 570 quando le versioni riviste entreranno in vigore.
- Confusione tra IAASB e IFAC. Lo IAASB è un consiglio tecnicamente indipendente all'interno dell'IFAC. L'IFAC è la struttura madre. Le critiche rivolte all'IFAC (governance, conflitti di interesse) non si applicano automaticamente ai pronunciamenti dello IAASB, che si sviluppano sotto la supervisione del PIOB con processi di esposizione e commento pubblici.
- Mancata consultazione della guidance di implementazione. Lo IAASB pubblica guidance tecnica che accompagna ogni revisione importante (ISA 315 Revised 2019, ISA 240 Revised, ISA 570 Revised 2024). Molti studi leggono il principio ma non consultano la guidance di implementazione, perdendo esempi pratici e chiarimenti su aree dibattute.