Punti chiave
- La relazione deve seguire una struttura prescritta dall' , incluse le sezioni giudizio, base del giudizio, continuita aziendale e responsabilita.
- Un giudizio senza modifica significa che il bilancio e privo di errori significativi secondo il giudizio del revisore.
- I giudizi con modifica (con rilievi, negativo, impossibilita di esprimere un giudizio) sono disciplinati dall' , non dall'
Come funziona
L'ISA 700.20-49 prescrive la struttura della relazione del revisore. La sezione del giudizio viene per prima, seguita dalla base del giudizio. Per le societa quotate, segue la sezione sugli aspetti chiave della revisione. Poi le sezioni sulle responsabilita: la responsabilita della direzione per il bilancio e la responsabilita del revisore per la revisione. L'ISA 700.43-44 stabilisce l'ordine, e quell'ordine non e facoltativo.
Il paragrafo del giudizio e breve. L'ISA 700.25-26 richiede che il revisore dichiari se il bilancio rappresenta in modo veritiero e corretto (o fornisce un quadro fedele) sotto tutti gli aspetti significativi. La formula "sotto tutti gli aspetti significativi" collega il giudizio direttamente alla significativita: il revisore non afferma che il bilancio sia perfettamente accurato. Afferma che nessun errore, singolarmente o nel complesso, supera la soglia che influenzerebbe le decisioni economiche degli utilizzatori.
Per le societa non quotate, la relazione segue comunque l'ISA 700 ma omette la sezione sugli aspetti chiave della revisione, salvo inclusione volontaria da parte del revisore. La sezione sulla continuita aziendale ai sensi dell'ISA 570.A29 si applica indipendentemente dallo status di quotazione.
Esempio pratico: Tessuti del Piemonte S.p.A.
Cliente: Societa tessile con sede a Biella, esercizio 2024, ricavi EUR 42M, IFRS. Non quotata. La revisione e completata senza errori significativi non corretti. La continuita aziendale non e in dubbio.
Fase 1: Conferma del tipo di giudizio. Il team ha riesaminato il riepilogo delle differenze di revisione. Il totale degli errori non corretti ammonta a EUR 38.000, ben al di sotto della significativita operativa di EUR 210.000. Nessun errore qualitativo richiede escalation. Il giudizio e senza modifica. Nota di documentazione: registrare il riepilogo degli errori non corretti e il confronto con la significativita operativa nel memo di completamento.
Fase 2: Assemblaggio delle sezioni nell'ordine ISA 700. Giudizio (ISA 700.25), Base del giudizio (ISA 700.28), Continuita aziendale (ISA 570), Responsabilita della direzione (ISA 700.33-34), Responsabilita del revisore (ISA 700.35-40). Nessuna sezione sugli aspetti chiave della revisione (societa non quotata, non inclusa volontariamente). Nota di documentazione: verificare che l'ordine delle sezioni corrisponda a quanto prescritto dall'ISA 700.43-44.
Fase 3: Verifica della formulazione del giudizio. Il socio responsabile dell'incarico ha verificato la formulazione del giudizio rispetto al quadro normativo applicabile (IFRS). La relazione usa "rappresenta in modo veritiero e corretto" come richiesto dall'ISA 700.25 per i quadri normativi di presentazione veritiera e corretta. La relazione e difendibile perche ogni sezione segue l'ordine prescritto dall'ISA 700 e la formulazione del giudizio corrisponde al quadro normativo di riferimento applicabile. Nota di documentazione: registrare la verifica della formulazione e il quadro normativo di riferimento nel checklist di completamento della relazione.
Conclusione: La relazione e conforme all'ISA 700 perche la struttura, l'ordine delle sezioni e la formulazione del giudizio sono coerenti con i requisiti dello standard e con il quadro normativo di riferimento applicabile.
Cosa i revisori sbagliano
- Ordine errato delle sezioni della relazione. L'ISA 700.43-44 richiede che la sezione del giudizio venga per prima. Relazioni che collocano le responsabilita della direzione prima del giudizio non sono conformi alla struttura attuale dell'ISA 700, anche se il contenuto e corretto.
- Formulazione del giudizio non coerente con il quadro normativo. L'ISA 700.25 richiede "rappresenta in modo veritiero e corretto" per i quadri normativi di presentazione veritiera e corretta. L'ISA 700.27 richiede "redatto in conformita" per i quadri normativi di conformita. Utilizzare la formulazione sbagliata rende la relazione non conforme.
- Giudizio modificato gestito con l'ISA 700 invece dell'ISA 705. Un giudizio modificato (con rilievi, negativo, impossibilita di esprimere un giudizio) e disciplinato dall'ISA 705, non dall'ISA 700. La sezione "Base del giudizio" viene sostituita dalla sezione "Base della modifica" che spiega il motivo della modifica.
- Omissione della sezione sulla continuita aziendale. L'ISA 570.A29 richiede la sezione sulla continuita aziendale indipendentemente dallo status di quotazione. Anche quando non esistono incertezze significative, la relazione deve includere la sezione se il quadro normativo lo richiede.