Diagramma di flusso IFRS 15: Riconoscimento dei ricavi per le imprese italiane | ciferi

IFRS 15 e l'ambiente normativo italiano

L'IFRS 15 Ricavi da contratti con clienti si applica obbligatoriamente alle società italiane che redigono il bilancio consolidato secondo i Principi Contabili Internazionali. Questo include le società quotate su Borsa Italiana (Società per Azioni), gli emittenti di strumenti finanziari, e le entità di interesse pubblico (PIE). Le società non quotate possono scegliere di applicare l'IFRS 15 oppure continuare con i Principi Contabili OIC per le loro relazioni finanziarie separate.
La CONSOB ha indicato chiaramente che il riconoscimento dei ricavi rimane un'area di attenzione nelle verifiche sulla qualità dell'informativa finanziaria. I revisori legali italiani devono affrontare la complessità dell'IFRS 15 applicandola a settori dove la struttura dei contratti è particolarmente articolata: costruzioni, ingegneria, servizi professionali e tecnologia. Questo diagramma vi guida attraverso ogni step del modello, con esempi concreti basati su imprese italiane e orientamenti che rispecchiano la pratica di revisione nel contesto italiano.

Panoramica del modello a cinque step

L'IFRS 15 richiede di riconoscere i ricavi quando (o mentre) il controllo dei beni o servizi promessi viene trasferito al cliente. Il modello si articola così:
Ogni step comporta giudizi professionali significativi. La documentazione di questi giudizi nel fascicolo di revisione è fondamentale per dimostrare il rispetto dell'ISA Italia 320 sulla significatività e l'ISA Italia 240 sulla valutazione del rischio di frode.

• Identificare il contratto con il cliente (IFRS 15.9-21)
• Identificare le obbligazioni di prestazione (IFRS 15.22-30)
• Determinare il prezzo della transazione (IFRS 15.47-72)
• Allocare il prezzo della transazione (IFRS 15.73-86)
• Riconoscere i ricavi quando (o mentre) le obbligazioni di prestazione sono assolte (IFRS 15.31-45)

Step 1: Identificare il contratto con il cliente (IFRS 15.9-21)

Un contratto esiste quando entrambe le parti lo hanno approvato, il revisore può identificare i diritti di ciascuna parte, si possono determinare i termini di pagamento, il contratto ha sostanza commerciale, e è probabile che l'entità raccoglierà il corrispettivo.

Criteri di esistenza del contratto

a) Approvazione e impegno delle parti
L'approvazione può essere scritta (una firma su un ordine di acquisto), orale (una conferma telefonica accettata da entrambe le parti), o implicita (secondo la prassi consolidata nel settore). Nel mercato italiano della costruzione, ad esempio, spesso l'approvazione nasce da uno scambio di email o da una pratica consolidata, non da un contratto firmato formalmente.
Documentate sempre nel fascicolo quale forma ha l'approvazione e su quale documento appare evidenza dell'impegno reciproco.
b) Identificazione dei diritti di ciascuna parte
Il contratto deve specificare chiaramente cosa l'entità consegnerà e cosa il cliente riceverà. Nei contratti di fornitura di servizi tecnici, ad esempio, deve risultare evidente qual è il servizio promesso, la sua portata, e le responsabilità di ciascuna parte. Se il contratto contiene clausole standard di settore, commentate nel fascicolo come questi diritti siano comunque identificabili.
c) Identificazione dei termini di pagamento
Descrivi l'importo totale dovuto, il calendario dei pagamenti, il periodo di credito, e qualsiasi elemento variabile (sconti per pagamento anticipato, penali per ritardato pagamento). Nei progetti di ingegneria italiani, ad esempio, è comune un pagamento in rate collegate ai milestone: documentate come il prezzo complessivo sia comunque determinabile, anche se articolato su più pagamenti.
d) Sostanza commerciale
Il contratto ha sostanza commerciale se modifica il profilo di rischio, timing o importo dei flussi di cassa futuri dell'entità. La quasi totalità delle transazioni commerciali genuine ha sostanza commerciale. Sottolinea nel fascicolo come il contratto modifichi effettivamente il profilo dei flussi di cassa, anche se questa conclusione è ovvia.
e) Probabilità di raccogliere il corrispettivo
Valutate la solvibilità del cliente considerando la sua storia creditizia, la sua posizione finanziaria, qualsiasi garanzia o fideiussione, e l'esperienza passata dell'entità con clienti della stessa categoria. Per i clienti pubblici italiani (ministeri, enti locali), la probabilità di raccolta è generalmente molto elevata data la natura del debitore, anche se i pagamenti possono essere lenti. Per i clienti privati, documentate il metodo di valutazione della solvibilità nel vostro fascicolo. Se l'entità offre uno sconto di prezzo, valutate la probabilità di raccolta sull'importo ridotto (quello realmente atteso), non sul prezzo contrattuale completo.

Combinazione di contratti (IFRS 15.17)

Talvolta un'entità stipula più contratti con lo stesso cliente, e questi contratti devono essere contabilizzati insieme se:
Esempio: una società italiana di software fornisce un sistema ERP con licenza di tre anni, implementazione, formazione, e supporto successivo. Se il cliente non acquista l'implementazione e il supporto, il prezzo della licenza scende significativamente. Questi contratti vanno combinati perché il corrispettivo per la licenza dipende dal fatto che il cliente acquisti anche i servizi aggiuntivi.
Nel fascicolo, spiegate se i contratti vanno combinati e il motivo, citando le circostanze specifiche.

Modifiche del contratto (IFRS 15.18-21)

Quando il cliente chiede variazioni rispetto al contratto originale (ad esempio, aggiungere componenti, allungare la durata, aumentare la quantità), valutate se la modifica crea una "nuova" obbligazione di prestazione oppure riguarda l'obbligazione già esistente.
Se la modifica aggiunge beni o servizi distinti e il prezzo aumenta di un importo che rispecchia i loro prezzi di vendita standalone (aggiustati per le circostanze), contabilizzate la modifica come se fosse un nuovo contratto (prospetticamente).
Nei progetti di costruzione, le varianti di progetto sono frequenti. Documentate ogni variante, il prezzo aggiuntivo concordato, e se essa rappresenta una prestazione distinta. Una variante che modifica il progetto ma non aggiunge servizi distinti si contabilizza invece mediante una rettifica cumulativa dell'importo già riconosciuto per la prestazione originaria.

• Sono negoziati come un pacchetto con un unico obiettivo commerciale
• Il corrispettivo di un contratto dipende dal prezzo o dalla prestazione dell'altro
• Le obbligazioni di prestazione nei contratti formano effettivamente un'unica obbligazione

Step 2: Identificare le obbligazioni di prestazione (IFRS 15.22-30)

Un'obbligazione di prestazione è una promessa di trasferire un bene o un servizio che è "distinto" nella prospettiva del cliente. La distintività ha due componenti:

Test di distintività

Primo criterio: beneficio autonomo
Chiedetevi se il cliente potrebbe usare, consumare, rivendere o altrimenti ottenere benefici economici dal bene o servizio, sia standalone sia combinato con altre risorse che ha già o può facilmente procurarsi. Un indicatore forte è se l'entità vende regolarmente quel bene o servizio separatamente.
Esempio: una società italiana di consulenza tecnica promette una revisione della struttura organizzativa (Step 1) e una implementazione della nuova struttura (Step 2). Il cliente potrebbe ricevere solo la revisione e implementarla da solo? Sì, perché è una relazione gestionale completa e il cliente potrebbe usarla internamente o con un consulente diverso. I due step hanno beneficio autonomo.
Secondo criterio: separabilità nel contesto del contratto
Anche se teoricamente il bene ha beneficio autonomo, potrebbe non essere separatamente identificabile se:
Esempio: una software house italiana promette un software standard e una personalizzazione su misura per il cliente specifico. Isolatamente il software è distinto (potrebbe beneficiarne autonomamente). Ma la personalizzazione potrebbe non essere separatamente identificabile se modifica così profondamente il software che senza di essa il software standard non è utilizzabile dal cliente. Nel fascicolo, documentate se la personalizzazione è talmente integrata nel prodotto finale che forma una singola obbligazione.

Applicazione della serie (IFRS 15.22 lett. b)

Se l'entità promette una serie di beni o servizi distinti che sono "sostanzialmente uguali" e hanno lo "stesso pattern di trasferimento", contabilizzate la serie come un'unica obbligazione di prestazione.
Esempio: una società fornisce servizi di manutenzione mensili per tre anni. Ogni mese è una prestazione distinta (il cliente beneficia dal servizio di pulizia/manutenzione quel mese). Tuttavia, i 36 mesi sono "sostanzialmente uguali" (stessa natura e portata del servizio) e hanno lo stesso pattern di trasferimento (tutti soddisfatti nel tempo, nel corso di ogni mese). Contabilizzate i 36 mesi come un'unica obbligazione di prestazione e misurate il ricavo in base al metodo di progresso nel corso dei tre anni.
Nel fascicolo, descrivete se la serie soddisfa i criteri di sostanziale uguaglianza e stesso pattern.

• Il cliente può beneficiare del bene o servizio da solo oppure combinato con altre risorse facilmente disponibili.
• La promessa è separatamente identificabile dal resto del contratto.
• L'entità fornisce un servizio di integrazione significativo che combina il bene o servizio con altri elementi in un output unico.
• Il bene o servizio modifica o personalizza significativamente un altro elemento promesso.
• Il bene o servizio è altamente interdipendente o correlato ad altri elementi del contratto, in modo che ciascuno sia significativamente influenzato dagli altri.

Step 3: Determinare il prezzo della transazione (IFRS 15.47-72)

Il prezzo della transazione è l'importo del corrispettivo che l'entità si aspetta di avere diritto a ricevere in cambio del trasferimento dei beni o servizi promessi. Considerate quattro categorie di aggiustamenti:

Corrispettivo variabile (IFRS 15.50-58)

Il corrispettivo variabile deriva da sconti, ribassi, royalty, premi legati alla performance, penali, contingenze di prezzo, o diritti di reso.
Quale metodo stimate il corrispettivo variabile?
L'entità sceglie tra due metodi a seconda di quale meglio prevede l'importo che avrà diritto di ricevere:
Per una società italiana di fornitura di componenti, se il contratto prevede uno sconto volume quando il cliente ordina oltre una certa quantità nell'anno, e l'esperienza storica mostra che il 70% dei clienti attinge tale soglia, potete includere il corrispettivo variabile (lo sconto) usando il valore atteso: (30% × sconto zero) + (70% × importo dello sconto).
Vincolo sul corrispettivo variabile (IFRS 15.56-58)
Includete il corrispettivo variabile nel prezzo della transazione solo se è altamente probabile che non dovrà essere riversato in futuro. Se c'è un rischio significativo che il corrispettivo debba essere riversato (ad esempio, il cliente ha diritto a restituire la merce entro sei mesi), vincolate il ricavo corrispondente fino a quando il rischio si dissipa.
Nel fascicolo, documentate il metodo di stima (valore atteso o importo più probabile), le ipotesi sottostanti, e il vincolo applicato al corrispettivo variabile se pertinente.

Corrispettivo non monetario (IFRS 15.66-68)

Se il cliente paga in beni, servizi, o attività diverse dal denaro, misurate il prezzo della transazione al valore equo del bene o servizio ricevuto. Se il valore equo non è direttamente osservabile, usate il prezzo di vendita standalone della prestazione dell'entità come proxy.
Nei contratti di permuta (baratto) italiani, ad esempio, una società che scambia servizi di consulenza con attrezzature usate dal cliente deve misurare il prezzo della transazione al valore equo dell'attrezzatura ricevuta (o al prezzo di vendita standalone dei servizi di consulenza, se il valore equo dell'attrezzatura non è determinabile).

Corrispettivo versato al cliente (IFRS 15.70)

In alcuni casi l'entità versa corrispettivo al cliente: ad esempio, uno sconto di lancio, un contributo alle spese di marketing, una riconciliazione quando il cliente paga una somma eccessiva. Se il corrispettivo versato al cliente non rappresenta il pagamento di un bene o servizio distinto ricevuto dall'entità in cambio, riducete il prezzo della transazione (in altre parole, il ricavo complessivo scende).
Documentate nel fascicolo qualsiasi versamento al cliente e il motivo, distinguendo tra pagamento per un servizio ricevuto (che riduce il ricavo) e pagamento senza controprestazione (che è una riduzione del prezzo).

Finanziamenti significativi (IFRS 15.61-65)

Se il contratto contiene un termine di finanziamento significativo (ad esempio, il cliente paga 24 mesi dopo il trasferimento dei beni), dovete escludere la componente di finanziamento dal ricavo e riconoscerla come interesse nel corso del tempo.
Esempio: una società italiana vende macchinari per 100.000 EUR con pagamento a 24 mesi, senza interesse esplicito. Il prezzo contante equivalente sarebbe circa 95.000 EUR (ipotizzando un tasso di interesse di mercato del 2.5% annuo). Riconoscete ricavi per 95.000 EUR al trasferimento e interessi per circa 5.000 EUR distribuiti nel corso dei 24 mesi.
Nel fascicolo, documentate il termine di finanziamento, il tasso di interesse applicato, e l'effetto sulla separazione tra ricavi e oneri finanziari.

• Valore atteso (media ponderata per probabilità di molteplici esiti possibili): preferibile quando ci sono molti esiti possibili (ad esempio, il cliente può ottenere uno sconto del 5% se paga entro 10 giorni, del 2% se paga entro 30 giorni, oppure pagare senza sconto; in un portafoglio di 100 clienti, il valore atteso mediato è più predittivo).
• Importo più probabile (l'esito singolo più probabile): preferibile quando c'è un numero limitato di risultati possibili (ad esempio, una causa può finire con risarcimento di 500.000 EUR oppure 1.000.000 EUR; il risultato più probabile è 500.000 EUR).

Step 4: Allocare il prezzo della transazione alle obbligazioni di prestazione (IFRS 15.73-86)

Se il contratto contiene più obbligazioni di prestazione distinte, allocate il prezzo della transazione a ciascuna in base al suo prezzo di vendita standalone (IFRS 15.79).
Il prezzo di vendita standalone è il prezzo al quale l'entità venderebbe il bene o servizio al cliente in una transazione separata.

Determinazione del prezzo di vendita standalone

Se l'entità vende regolarmente il bene o servizio separatamente, usate il prezzo di vendita osservato. Se non lo vende separatamente, stimate il prezzo di vendita standalone usando uno tra i seguenti metodi (IFRS 15.80):
Esempio: una società italiana vende un sistema di gestione magazzino che comprende software, implementazione, e 12 mesi di supporto. Il prezzo totale è 50.000 EUR. Il software viene venduto separatamente a 30.000 EUR. L'implementazione è un servizio che l'azienda svolge spesso separatamente per 15.000 EUR. Il supporto è venduto anche separatamente a 3.000 EUR. Allocate i 50.000 EUR così:
Nel fascicolo, documentate il metodo di allocazione, i prezzi di vendita standalone utilizzati, e come siano stati determinati.

• Approccio al prezzo di mercato regolabile: osservate i prezzi che l'entità pratica ad altri clienti per il medesimo bene o servizio in circostanze comparabili.
• Approccio al costo maggiorato: partite dal costo della fornitura del bene o servizio e aggiungete un margine di profitto appropriato considerando le pratiche di prezzo dell'entità.
• Approccio all'aspettativa del residuo: se la determinazione diretta del prezzo di vendita standalone è inaffidabile, stimate il prezzo di vendita standalone del bene o servizio sottraendo dal prezzo della transazione totale la somma dei prezzi di vendita standalone di tutti gli altri beni o servizi promessi. Usate questo metodo con cautela e documentatelo accuratamente nel fascicolo, poiché può nascondere ipotesi deboli.
• Software: (30.000 / (30.000 + 15.000 + 3.000)) × 50.000 = 27.778 EUR
• Implementazione: (15.000 / 48.000) × 50.000 = 15.625 EUR
• Supporto: (3.000 / 48.000) × 50.000 = 3.125 EUR

Step 5: Riconoscere i ricavi (IFRS 15.31-45)

Riconoscete i ricavi quando (o mentre) assolte l'obbligazione di prestazione trasferendo il controllo del bene o servizio promesso al cliente.

Riconoscimento nel punto del tempo versus nel corso del tempo

Punto nel tempo (IFRS 15.38)
Riconoscete il ricavo in un punto nel tempo quando il cliente acquisisce il controllo del bene o servizio. Gli indicatori di trasferimento di controllo includono:
Nei contratti di vendita di merci (ad esempio, una società italiana vende componenti a un produttore di auto), il controllo passa tipicamente al trasferimento della proprietà legale al cliente, che coincide spesso con la consegna.
Nel corso del tempo (IFRS 15.35)
Riconoscete il ricavo nel corso del tempo (anziché in un punto nel tempo) se uno dei seguenti criteri è soddisfatto:
a) Il cliente riceve e consuma contemporaneamente i benefici della prestazione man mano che l'entità la esegue.
b) L'entità crea un bene il quale il cliente controlla mentre viene creato.
c) L'entità non ha un uso alternativo del bene o del servizio promesso (non può rivenderlo facilmente altrove) e ha un diritto eseguibile al pagamento per la prestazione completata sino ad oggi.
Nei contratti di progettazione e costruzione (molto comuni in Italia), il ricavo si riconosce nel corso del tempo perché il cliente controlla l'opera man mano che viene costruita. Se il costruttore si ritira dal progetto, il cliente possiede l'opera parziale e può far completare il progetto da altri.

Metodi di misurazione del progresso (IFRS 15.39-45)

Se riconoscete il ricavo nel corso del tempo, misurate il progresso usando uno tra i seguenti metodi:
Metodo dell'output
Misurate il progresso in base ai risultati consegnati (es. unità consegnate, servizi completati, milestone raggiunte, superficie completata). Nel fascicolo di revisione, documentate come il progresso sia osservabile e misurabile secondo questo metodo.
Esempio: un contractor italiano completa il 40% di un edificio in termini di superficie costruita (indicatore di output tangibile). Assegnate il 40% del ricavo totale.
Metodo dell'input
Misurate il progresso in base agli input dell'entità (es. ore di lavoro impiegate, costi sostenuti, risorse consumate) rispetto al totale atteso di input. Questo metodo è utile quando il progresso in termini di output è difficile da osservare direttamente.
Esempio: un'agenzia di consulenza italiana completa un progetto di tre mesi. Passato il primo mese (un terzo delle ore di lavoro previste), riconosce un terzo del ricavo totale.
Metodo della consegna
In rari casi, quando l'output non è osservabile e gli input non sono rappresentativi del progresso, potete usare un metodo forfettario legato a milestone o avanzamenti contrattuali. Usate con cautela e documentate le eccezioni nel fascicolo.
Nel fascicolo di revisione, descrivete quale metodo è stato scelto per ciascuna obbligazione di prestazione riconosciuta nel corso del tempo, la base per questa scelta, e come il progresso sia misurato in concreto.

Vincoli sul ricavo (IFRS 15.56-58)

Se il ricavo contiene una componente variabile ed è altamente probabile che il ricavo dovrà essere riversato in futuro (ad esempio, il cliente ha il diritto di reso, o il prezzo è condizionato a fattori incerti), vincolate il ricavo fino a quando l'incertezza si dissipa. Questo significa riconoscere meno ricavo inizialmente e aggiornare il vincolo in futuro se le circostanze cambiano.
Negli ultimi anni della pratica di revisione italiana, i vincoli sui ricavi hanno assunto importanza crescente a seguito della CONSOB, in particolare per contratti con diritto di reso o diritto di recesso.

• Diritto legale alla proprietà
• Possesso fisico del bene
• Responsabilità primaria dei rischi e dei benefici
• Accettazione da parte del cliente
• Pagamento

Orientamenti per la pratica di revisione italiana

Applicazione dell'ISA Italia 315 e 240

Quando pianificate la revisione di una transazione di ricavi complessa, applicate l'ISA Italia 315 per identificare i rischi di frode e i rischi significativi correlati al riconoscimento dei ricavi. L'ISA Italia 240 presume, salvo casi rari, che il riconoscimento dei ricavi sia un'area in cui esista il rischio di frode.
Documentate nel fascicolo di pianificazione come il cliente valuta il corretto approccio contabile secondo l'IFRS 15. Valutate se la direzione ha le competenze necessarie, se ha consultato esperti in caso di complessità, e se la vostra valutazione iniziale del rischio di frode correlato ai ricavi sia appropriata.

Controlli sulla determinazione del prezzo di vendita standalone

Uno degli ambiti più critici in materia di ricavi è la determinazione del prezzo di vendita standalone, poiché è qui che il giudizio professionale è maggiore. Durante la revisione:
Nel fascicolo, descrivete il vostro test sui prezzi di vendita standalone e il risultato.

Documentazione delle stime contabili

Secondo l'ISA Italia 540 sulle stime contabili, le principali aree di stima nei ricavi includono:
Nel fascicolo di revisione, documentate per ciascuna di queste stime: quale metodo è stato scelto, quali ipotesi sottendono la stima, quali dati di supporto sono stati raccolti, e come avete verificato l'appropriatezza della stima.

Indicatori di rischio elevato

Prestare particolare attenzione nei seguenti scenari:
In questi casi, aumentate i vostri test di revisione e documentate le conclusioni nel fascicolo con particolare chiarezza.

• Ottenete la documentazione di supporto dei prezzi di vendita standalone (listini, contratti separati, fatture storiche).
• Verificate che i prezzi siano ragionevoli e documentati nel tempo.
• Se il prezzo di vendita standalone è stimato anziché osservato, valutate se la stima sia supportata da dati di mercato e se sia coerente con le pratiche di prezzo della società.
• Determinazione del corrispettivo variabile e del vincolo ad esso applicato
• Prezzo di vendita standalone per le obbligazioni di prestazione multiple
• Probabilità di raccolta del corrispettivo
• Metodo e tasso di progresso per il riconoscimento nel corso del tempo
• Contratti con corrispettivo variabile complesso o vincolato
• Contratti con clienti non recenti (cliente nuovo, storico creditizio sconosciuto)
• Contratti che contengono diritti di reso o diritti di recesso
• Contratti con prezzo contingente sulla performance futura del cliente
• Contratti molto voluminosi che vengono riconosciuti nel corso del tempo senza evidenti milestone contrattuali

Errori comuni nella pratica italiana

Sulla base dell'esperienza di revisione e dei rilievi CONSOB, gli errori più frequenti nel trattamento dell'IFRS 15 includono:

• Sottovalutazione del vincolo sul corrispettivo variabile: molte società non applicano un vincolo sufficiente quando il ricavo contiene componenti variabili significative (sconti volume, premi di performance, rimborsi).
• Determinazione vaga del prezzo di vendita standalone: il prezzo di vendita standalone è dichiarato ma non supportato da documentazione di mercato. Nel fascicolo, esigete sempre la evidenza del metodo usato.
• Mancato ricevimento della proprietà del bene nel corso della costruzione: nei contratti di costruzione, alcuni contractor contabilizzano il ricavo nel punto nel tempo (consegna), anziché nel corso del tempo (controllo progressivo dell'opera). Verificate se il cliente ha il diritto legale all'opera in fase di realizzazione.
• Modifica del contratto non contabilizzata: le varianti di progetto o le estensioni contrattuali non vengono sempre riconosciute come modifiche contabili. Verificate che ogni variazione sia contabilizzata secondo i criteri dell'IFRS 15.18-21.
• Insufficiente documentazione del giudizio: il revisore deve vedre nel file di revisione come la società ha applicato l'IFRS 15 ai fatti specifici del contratto, non una descrizione generica dei principi.

Esempio pratico: contratto di ingegneria italiana

Scenario: Costruzioni Lombarde S.r.l., una società italiana di ingegneria civile, stipula un contratto per la progettazione e la costruzione di un edificio residenziale per un cliente privato italiano.
Termini del contratto:
Applicazione dell'IFRS 15:
Step 1: Contratto identificato? Sì, scritto, firme, termini chiari, commercialmente ragionevole, alta probabilità di raccolta (il cliente è un imprenditore immobiliare con track record solido in Italia).
Step 2: Due obbligazioni di prestazione distinte:
Step 3: Prezzo della transazione:
Step 4: Allocazione:
I prezzi di vendita standalone sono già separately stated nel contratto (300.000 + 2.700.000). Allocate dunque:
Step 5: Riconoscimento:
Nel fascicolo di revisione, documentate:
---

• Prezzo totale: 3.000.000 EUR
• Progettazione: 300.000 EUR (completata in 3 mesi, completamente distinta dalla costruzione perché il cliente potrebbe usarla altrove)
• Costruzione: 2.700.000 EUR (18 mesi)
• Il cliente ha il diritto legale all'opera man mano che viene costruita
• Pagamento: 10% alla firma, 40% al completamento della progettazione, 50% al completamento della costruzione
• Nessun corrispettivo variabile
• Progettazione: distinta e a beneficio autonomo (il cliente potrebbe usarla per altre costruzioni)
• Costruzione: distinta e a beneficio autonomo
• Progettazione: 300.000 EUR
• Costruzione: 2.700.000 EUR
• Totale: 3.000.000 EUR
• Progettazione: 300.000 EUR
• Costruzione: 2.700.000 EUR
• Progettazione (3 mesi): obbligazione di prestazione nel corso del tempo. Metodo: output basato sul completamento delle fasi di progettazione. Se la progettazione è al 40% conclusa, riconoscete 120.000 EUR di ricavo (40% × 300.000). Il resto viene vincolato fino al completamento.
• Costruzione (18 mesi): obbligazione di prestazione nel corso del tempo perché il cliente controlla l'opera man mano che viene costruita (ha diritto legale, rischi/benefici passano progressivamente). Metodo: input basato sui costi di costruzione sostenuti. Se dopo 9 mesi sono stati sostenuti costi per 1.300.000 EUR su un totale previsto di 2.700.000 EUR, il progresso è 48% (1.300.000 / 2.700.000). Riconoscete 1.296.000 EUR (48% × 2.700.000).
• La natura delle due prestazioni distinte e il motivo della distinctness
• Il metodo di progresso scelto (output per progettazione, input per costruzione)
• I dati sottostanti la misura del progresso (percentuali di completamento fisico, costi incorsi vs. costi totali previsti)
• Qualsiasi variazione al progetto e il suo trattamento contabile