Calcolatore di Svalutazione: Germania | ciferi

Intestazione

Esegui procedure di analisi comparativa conformi all'ISA Italia 520 e agli standard tedeschi IDW PS 312, riflettendo le aspettative di ispezione APAS e WPK per le revisioni sia PIE che non-PIE secondo il framework tedesco a doppio binario.

Contesto tecnico

La Germania applica l'ISA 12 come adottato dall'UE per le entità quotate su mercati regolamentati. Le entità che riferiscono secondo l'HGB (Handelsgesetzbuch, codice commerciale tedesco) applicano le disposizioni sulla svalutazione contenute nella Sezione 256 HGB, che segue un approccio di differenza temporanea simile all'ISA 12 ma con differenze chiave: l'HGB consente (ma non richiede) il riconoscimento di attivi per imposte differite su differenze temporanee deducibili, mentre l'ISA 12 richiede il riconoscimento quando probabile.
Il tasso di imposta societaria combinato tedesco si attesta a circa il 30% e comprende tre componenti: l'imposta sul reddito delle società (Körperschaftsteuer) al 15%, la sovrimposita di solidarietà (Solidaritätszuschlag) al 5,5% dell'imposta sul reddito delle società (aggiungendo circa lo 0,825%), e l'imposta commerciale municipale (Gewerbesteuer) che varia secondo il moltiplicatore municipale (Hebesatz). Per un'azienda in una grande città con un moltiplicatore di 400%, il tasso di imposta commerciale è approssimativamente il 14%, portando il tasso combinato a circa il 30%. Questa variazione significa che due filiali tedesche della stessa società di gruppo possono avere aliquote fiscali effettive diverse a seconda della loro sede registrata, e l'ISA 12 richiede che le imposte differite siano misurate all'aliquota specifica di ciascuna entità.

Identificazione delle differenze temporanee

L'ISA 12.5 definisce una differenza temporanea come la differenza tra l'importo contabile di un'attività o una passività nello stato patrimoniale e la sua base fiscale. Lo standard richiede il riconoscimento di passività per imposte differite per tutte le differenze temporanee imponibili, con eccezioni limitate nell'ISA 12.15 per l'avviamento al riconoscimento iniziale. Le attività per imposte differite ricevono un trattamento diverso secondo l'ISA 12.24: si riconoscono solo nella misura in cui è probabile che l'entità avrà utili fiscali futuri rispetto ai quali le differenze temporanee deducibili possono essere utilizzate.
La valutazione della probabilità è il luogo in cui sorgono la maggior parte delle dispute di revisione. In Germania, la BaFin e l'APAS (Abschlussprüferaufsichtsstelle) hanno evidenziato le imposte differite come un'area ricorrente di errore nelle loro revisioni ispettive. I risultati più frequenti includono:

• Mancata identificazione di tutte le differenze temporanee, in particolare quelle derivanti da attivi right-of-use secondo l'IFRS 16 e rettifiche di fair value su combinazioni di aziende
• Valutazione della recuperabilità basata su previsioni di utili di gestione che i revisori spesso accettano senza testare le ipotesi sottostanti
• Cambiamenti di aliquota che creano requisiti di rivalutazione secondo l'ISA 12.47 che i preparatori perdono o applicano alla popolazione errata di differenze temporanee
• Informativa incompleta secondo l'ISA 12.79 attraverso l'ISA 12.88, con la riconciliazione dell'aliquota che omette elementi di riconciliazione significativi

Svalutazione per settore manifatturiero

Le entità manifatturiere generano alcuni dei saldi per imposte differite più grandi dello stato patrimoniale, e la ragione è l'intensità di capitale. Un produttore con EUR 200 milioni di immobili, impianti e macchinari avrà quasi certamente aliquote di ammortamento diverse per scopi contabili e fiscali. Le autorità fiscali in molte giurisdizioni europee consentono l'ammortamento accelerato o quote di investimento che anticipano la deduzione fiscale, creando differenze temporanee imponibili e passività per imposte differite dal primo anno in cui un'attività entra in servizio. L'ISA 12.17 richiede il riconoscimento di queste passività, e per un grande produttore il saldo aggregato può raggiungere decine di milioni.
Prendiamo l'esempio di Industrie Meccaniche Nordest S.p.A., situata a Milano, un fornitore di componenti per automazione industriale. L'entità ha:
Inoltre, l'azienda mantiene una provvigione per warranty sui suoi prodotti di EUR 2,2 milioni secondo l'IAS 37, ma questa provvigione non è deducibile fiscalmente fino al pagamento effettivo dei reclami. La base fiscale della passività è zero, creando una differenza temporanea deducibile di EUR 2,2 milioni e un'attiva per imposte differite potenziale di EUR 0,66 milioni, a condizione che il test di recuperabilità dell'ISA 12.24 sia superato.
La documentazione della carta di lavoro deve includere: il registro dei cespiti con date di acquisizione e aliquote di ammortamento per categoria, la dichiarazione fiscale tedesca mostrando la base fiscale calcolata secondo le regole di ammortamento accelerato tedesco, il memorandum di pianificazione che documenta l'assessment della recuperabilità per le imposte differite attive sui reclami warranty.

• Impianti e macchinari con valore contabile netto di EUR 45 milioni
• Base fiscale degli stessi impianti di EUR 32 milioni (a causa di ammortamento accelerato nelle dichiarazioni fiscali tedesche)
• Differenza temporanea imponibile di EUR 13 milioni
• Aliquota fiscale applicabile del 30%
• Passività per imposte differite risultante: EUR 3,9 milioni

Contesto normativo

La BaFin (Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht) ha assunto la responsabilità dell'applicazione diretta nel 2022, a seguito delle riforme di Wirecard. Ha continuato a focalizzarsi sulle imposte differite come area di errore ricorrente. L'APAS ha identificato le imposte differite come un'area di attenzione nelle sue scoperte ispettive, notando che i revisori dovrebbero prestare maggiore attenzione al test della base fiscale di attività e passività e all'assessment della recuperabilità per le attive per imposte differite.
I dati ispettivi internazionali mostrano che i revisori spesso accettano i calcoli dell'imposta differita della gestione senza verificarli rispetto ai registri sottostanti. L'AFM nei Paesi Bassi ha riscontrato che gli auditor non hanno testato il calcolo della base fiscale dell'entità (in particolare per le immobilizzazioni), hanno accettato le previsioni di utili della gestione senza analizzare la sensibilità a cambiamenti nelle ipotesi, e non hanno considerato adeguatamente l'impatto di cambiamenti di aliquota fiscale.

Aspettative di ispezione

Quando si utilizza questo calcolatore per un cliente tedesco, iniziare dal registro dei cespiti. Inserire ogni categoria di attività con il suo importo contabile e base fiscale (il valore contabile fiscale scritto, non l'onere di ammortamento fiscale per l'anno). Aggiungere separatamente le provvisioni per inventario, dividendole tra provvisioni che si revisioneranno attraverso la vendita e quelle che si revisioneranno attraverso lo storno, poiché il trattamento fiscale può differire. Includere come voci separate eventuali contributi governativi. Per le provvisioni di warranty, inserire la provvigione IAS 37 completa come importo contabile e zero come base fiscale (presumendo che la giurisdizione consenta la deduzione solo al pagamento).
Il calcolatore genererà il saldo per imposte differite per voce e un riepilogo che si riconcilia con la presentazione dello stato patrimoniale secondo l'IAS 1.54(n) e l'IAS 1.54(o). La documentazione della carta di lavoro deve includere una riconciliazione tra il saldo iniziale e finale dell'esercizio, con riferimenti alle rettifiche del periodo corrente e agli effetti dei cambiamenti di aliquota.

Domande frequenti

Che aliquota fiscale applico per le imposte differite di un'entità tedesca?
L'ISA 12.47 richiede l'aliquota attesa al momento in cui l'attività si concretizzerà o la passività verrà estinta. Per le entità tedesche, l'aliquota combinata nazionale è approssimativamente del 30% (imposta sul reddito delle società + sovrimposita di solidarietà + imposta commerciale municipale). Tuttavia, l'imposta commerciale municipale varia secondo il moltiplicatore municipale della località in cui l'entità è registrata. Se un'entità prevede di trasferire la sede in una municipalità con un moltiplicatore diverso, è necessario utilizzare l'aliquota attesa della nuova localizzazione quando la differenza temporanea si rivizionerebbe dopo il trasferimento. Se l'entità opera in più municipalità tramite filiali separate, ciascuna filiale ha la propria aliquota per imposte differite.
Come gestisco le differenze temporanee su beni che utilizzano ammortamento accelerato tedesco?
L'HGB consente l'ammortamento accelerato secondo la Sezione 253 HGB, che può creare differenze significative rispetto all'IFRS. La base fiscale è il valore contabile fiscale secondo il HGB dopo l'ammortamento accelerato. L'importo contabile è la cifra IFRS con l'ammortamento secondo la vita utile dell'IFRS. La differenza è la differenza temporanea. Per un macchinario acquisito per EUR 100.000 con una vita utile IFRS di 10 anni (ammortamento annuale EUR 10.000) ma ammortamento accelerato secondo il HGB di 7 anni (EUR 14.286 all'anno), la differenza temporanea nel primo anno è EUR 4.286 moltiplicato per l'aliquota fiscale del 30%, producendo una passività per imposte differite di EUR 1.286.
Quali differenze temporanee sono create dalle provvigioni di warranty?
Una provvigione di warranty secondo l'IAS 37 crea una differenza temporanea deducibile. L'importo contabile della passività è il saldo della provvigione, e la base fiscale è tipicamente zero (perché l'entità non può dedurre la provvigione fino al pagamento effettivo del reclamo). Questo genera un'attiva per imposte differite secondo l'ISA 12.24, subordinato al test di recuperabilità. Per i produttori con programmi di warranty estesi, queste attive per imposte differite possono essere significative. La documentazione deve mostrare il calcolo della provvigione secondo l'IAS 37.36 (metodo del valore atteso per popolazioni omogenee di reclami) e l'assessment della probabilità che gli utili fiscali futuri saranno sufficienti per assorbire la deduzione quando i reclami vengono pagati.
Come influisce il cambio di aliquota fiscale sulla mia valutazione delle imposte differite?
L'ISA 12.46 richiede di applicare una nuova aliquota dalla data in cui la modifica legislativa è sostanzialmente promulgata (non necessariamente dalla data di entrata in vigore formale, ma dalla data in cui il processo legislativo lo rende probabile). In Germania, questo significa che una modifica dell'aliquota sull'imposta sul reddito delle società richiede la rivalutazione di tutti i saldi per imposte differite. La rivalutazione va attraverso il conto economico complessivo a meno che le imposte differite originali non siano state riconosciute nel patrimonio netto o nel reddito complessivo. L'effetto di rivalutazione deve essere documentato separatamente nella carta di lavoro.
Posso compensare le attive e le passività per imposte differite in bilancio?
L'ISA 12.74 consente la compensazione solo quando l'entità ha un diritto legalmente esigibile di compensare attive per imposte correnti rispetto a passività per imposte correnti, e le attive e le passività per imposte differite si riferiscono a imposte sul reddito riscosse dalla stessa autorità fiscale sulla stessa entità soggetta a imposta. In pratica, questo significa che non si può compensare un'attiva per imposte differite in una filiale contro una passività per imposte differite in un'altra filiale a meno che non presentino una dichiarazione fiscale consolidata o equivalente.

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