Déclaration de durabilité

Comment cela fonctionne

L'ISA 720 établit une distinction claire entre deux niveaux de travail de l'auditeur sur les informations autres que les états financiers. Au niveau de base, l'auditeur lit la déclaration de durabilité et évalue s'il existe des contradictions manifestes avec les états financiers (par exemple, les effectifs déclarés dans la déclaration de durabilité ne correspondent pas au nombre d'employés utilisé pour calculer les charges de rémunération). Cette obligation s'applique à tous les audits des états financiers, indépendamment de la complexité de la déclaration.
Au deuxième niveau, l'entité peut engager l'auditeur pour fournir une assurance sur la déclaration de durabilité elle-même, via ISAE 3000 (assurance limitée) ou ISAE 3410 (assurance raisonnable sur les gaz à effet de serre). Ces engagements comportent une responsabilité beaucoup plus étendue : il faut vérifier les processus de collecte des données, évaluer les hypothèses sous-jacentes, obtenir des éléments probants sur les chiffres divulgués et, dans le cas d'ISAE 3410, appliquer les procédures d'assurance raisonnable que vous appliqueriez aux états financiers.
La clarté contractuelle est essentielle. L'ISA 720.8 exige que la responsabilité de la direction soit clairement documentée. Si l'entité confond lecture pour contradictions manifestes et assurance limitée sur la déclaration, les attentes des utilisateurs divergeront de ce que l'auditeur fournit réellement. Les papiers de travail doivent consigner cette distinction et les procédures réelles appliquées.

Exemple pratique : Groupe Dumont SA

Client : groupe français de distribution alimentaire, chiffre d'affaires de 185 M EUR, rapportage IFRS, publiant une déclaration de durabilité conformément aux normes GRI depuis 2022.
Étape 1 : Lecture initiale et identification des chiffres clés
L'auditeur reçoit la déclaration de durabilité (40 pages, incluant émissions de gaz à effet de serre, diversité des effectifs, chaîne d'approvisionnement responsable). L'auditeur identifie les chiffres susceptibles de se réconcilier avec les états financiers : nombre total d'employés (2 847 personnes), postes à responsabilités femmes (34 % des effectifs managers), sites exploités en France (62 sites de distribution).
Note de documentation : créer un tableau de réconciliation listant tous les chiffres quantifiés de la déclaration de durabilité qui devraient pouvoir être vérifiés par rapport aux enregistrements comptables ou aux données RH.
Étape 2 : Réconciliation avec les données comptables
L'auditeur compare les effectifs déclarés dans la déclaration (2 847) au fichier de paie de décembre 2024 utilisé pour les charges sociales (2 847 salariés). Vérification : cohérence. Les sites de distribution déclarés (62) sont vérifiés par rapport à l'actif immobilisé et à la base de données immobilière : cohérence. Les charges fournisseurs déclarées pour la conformité environnementale (1,2 M EUR) ne figurent pas explicitement en tant que ligne de dépense comptable, mais une réconciliation par nature révèle qu'elles sont intégrées dans le coût des achats (logique opérationnelle, pas contradiction).
Note de documentation : chaque chiffre clé aura une ligne de signature indiquant « réconcilié sans écart » ou « réconcilié, écart explicable : [description] ».
Étape 3 : Évaluation du caractère manifeste d'une contradiction potentielle
La déclaration de durabilité indique que 78 % des fournisseurs de niveau 1 ont été évalués sur les critères de durabilité. L'auditeur n'a pas accès aux données détaillées de cette évaluation (elle provient du système de gestion de la chaîne d'approvisionnement, pas des états financiers). Toutefois, le nombre total de fournisseurs déclarés (412) peut être comparé au fichier des comptes créditeurs. Discordance : le fichier des fournisseurs comptabilisés en 2024 inclut 428 fournisseurs actifs (certains petits achats uniques). La déclaration donne 412. L'écart est expliqué : la déclaration exclut les fournisseurs occasionnels (achat unique en 2024), ce qui est une limite méthodologique documentée, pas une contradiction.
Note de documentation : « Pas de contradiction manifeste identifiée. Approche méthodologique expliquée à la direction et confirmée par courriel. »
Étape 4 : Documentation de la responsabilité et du niveau d'assurance
L'auditeur envoie une lettre de mission clarifiée à la direction : « Notre audit des états financiers inclut une lecture de la déclaration de durabilité pour identifier les contradictions manifestes. Nous ne fournissons pas d'assurance sur la déclaration de durabilité elle-même. Si vous souhaitez une assurance selon ISAE 3000 sur cette déclaration, cela requiert un engagement séparé, des procédures supplémentaires et des conditions contractuelles distinctes. »
Note de documentation : copie de cette clarification classée dans le dossier d'audit permanent, signée par le client et l'auditeur.
Conclusion : Les procédures appliquées (lecture, identification des chiffres clés, réconciliation avec les données comptables, documentation des limitations méthodologiques) satisfont à l'ISA 720 sans fournir un niveau d'assurance que l'auditeur ne peut pas étayer. Le dossier de travail montre une approche structurée, défendable, et qui évite la dérive vers une assurance implicite non fournie.

Ce que les auditeurs et les examinateurs identifient mal

• Confusion entre lecture ISA 720 et assurance ISAE 3000. L'erreur la plus fréquente : l'auditeur lit la déclaration de durabilité, n'identifie pas de contradiction manifeste, et conclut que tout va bien. Entre-temps, l'entité a compris (ou a indiqué dans son rapport annuel) que sa déclaration de durabilité a été « vérifiée par l'auditeur externe ». L'ISA 720.A5 exige une communication claire. Si cette communication n'existe pas dans les papiers de travail, l'auditeur a accepté une responsabilité implicite d'assurance qu'il n'a pas réellement fournie.
• Absence de documentation du seuil de « manifeste ». L'ISA 720 utilise le terme « contradiction manifeste ». Qu'est-ce que cela signifie ? Un écart de 1 % est-il manifeste ? 5 % ? 15 % ? Pour les chiffres liés aux états financiers (effectifs, sites), le seuil est généralement le seuil de matérialité. Pour les autres chiffres (émissions, diversité), l'absence de seuil documenté crée un risque de révision : l'examinateur peut conclure que l'auditeur a appliqué un seuil inapproprié ou incohérent.
• Procédures insuffisantes sur les réconciliations comptables. Beaucoup d'auditeurs effectuent une « lecture » mais ne documentent pas les réconciliations réelles avec les données comptables. Une lecture sans réconciliation chiffrée est une procédure analytique superficielle, pas une vérification. L'ISA 720.11 exige une évaluation des contradictions manifestes. ce qui implique une comparaison numérique, pas une simple lecture générale.

Termes connexes

ISAE 3000: cadre pour les engagements d'assurance sur les informations non financières ; appliqué quand une assurance raisonnable ou limitée est fournie sur la déclaration de durabilité elle-même.
ISAE 3410: norme d'assurance spécialisée pour les gaz à effet de serre ; requiert une assurance raisonnable et des procédures étendues d'audit.
Informations autres que les états financiers: catégorie large incluant les déclarations de durabilité, les rapports de rémunération et autres disclosures non numériques.
Assurance limitée: forme d'assurance fournissant un niveau de confiance inférieur à l'assurance raisonnable ; couramment utilisée pour les premières audites de durabilité.
Référentiel de durabilité: cadre de divulgation (GRI, ESRS, SASB) qui définit les indicateurs et les lignes directrices pour la présentation des informations de durabilité.
Gaz à effet de serre: classification des émissions utilisée dans les déclarations de durabilité et régulée par ISAE 3410 pour les engagements d'assurance.

Labels pour l'interface utilisateur

• glossaryTerm: Déclaration de durabilité
• governingStandard: ISA 720 ; ISAE 3000 ; ISAE 3410
• relatedCalculator: Évaluateur de matérialité de durabilité
• linkedTerm1: ISAE 3000
• linkedTerm2: ISAE 3410
• linkedTerm3: Informations autres que les états financiers
• linkedTerm4: Assurance limitée
• linkedTerm5: Référentiel de durabilité
• linkedTerm6: Gaz à effet de serre
• snippetDefinition: Déclaration rédigée par une entité communiquant ses performances environnementales, sociales et de gouvernance selon un référentiel volontaire ou réglementaire
• keyTakeawayTitle: Points clés à retenir
• howItWorksTitle: Comment cela fonctionne
• workedExampleTitle: Exemple pratique
• whatReviewersGetWrongTitle: Ce que les auditeurs et les examinateurs identifient mal
• relatedTermsTitle: Termes connexes