كيفية عملها

بيان الاستدامة يوثق الأداء الفعلية للشركة في القضايا البيئية والاجتماعية والحوكمية خلال فترة التقرير. بموجب معايير IFRS للاستدامة (IFRS S1 و IFRS S2)، تحدد الشركة "الاستدامة ذات الصلة" (المسائل التي لها تأثير مالي جوهري) و"الاستدامة المالية المرتبطة بها" (المسائل التي يهتم بها أصحاب المصلحة). في الاتحاد الأوروبي، تحدد معايير ESRS (بموجب توجيه الإفصاح عن الاستدامة للشركات CSRD) نطاق الإفصاح المطلوب.
تختلف الأهمية النسبية للاستدامة عن الأهمية النسبية المالية. يحدد معيار المراجعة 320 الأهمية النسبية للبيانات المالية. بالنسبة للاستدامة، تحدد كل معايير الإفصاح عتبة الإفصاح الخاصة بها. معايير IFRS للاستدامة تتطلب إفصاح "جوهري"؛ ESRS تحدد نقاط قطع محددة لبعض المؤشرات. الفرق بين معايير الإفصاح والمعايير المالية يعني أن ملف المراجعة الخاص بك يحتاج على قسم منفصل للاستدامة.
التحقق المحدود للاستدامة (وليس التحقق الكامل) هو الحد الأدنى الحالي المطلوب في معظم الولايات القضائية. التحقق المحدود يعني: قراءة المنهجية، اختبار عينة من الحسابات، التحقق من الحسابات مقابل المصادر المرجعية. لا يتطلب التحقق المحدود اختبار الضوابط الداخلية للشركة أو الاختبارات الجوهرية الموسعة التي يتطلبها التحقق الكامل. لكن الأهمية النسبية بموجب معايير الإفصاح تنطبق بنفس الطريقة، وهذا يرفع معايير الوثائق بشكل كبير عما يتوقعه معظم المراجعون.

مثال عملي: شركة ميركاتو المتحدة

العميل: شركة تصنيع إيطالية متوسطة الحجم، السنة المالية 2024، إيرادات €87 مليون، مقررة بموجب IFRS والنظام الإيطالي لمعايير الإفصاح عن الاستدامة.
الخطوة 1: تحديد نطاق الاستدامة المطلوب
شركة ميركاتو المتحدة موجودة بموجب CSRD لأن الإيرادات السنوية تتجاوز €50 مليون. كشركة في سنة الإفصاح الأولى (2024)، تكون ملزمة بالإفصاح عن استدامة مزدوجة (مالية وغير مالية). وفقاً لـ ESRS 2 (الإفصاح العام)، يجب أن تفصح الشركة عن لجنة الحوكمة والعمليات الخاصة بها. وفقاً لـ ESRS E1 (التغير المناخي)، يجب أن تفصح عن الانبعاثات المباشرة وغير المباشرة (النطاق 1 و2). للتحقق: قارنت بقائمة معايير ESRS المعمول بها ووثقت نقاط البيانات المطلوبة في ملف المراجعة.
ملاحظة توثيقية: قائمة تحقق من متطلبات ESRS بتاريخ القرار، مرتبطة بنقاط البيانات المحددة في بيان الاستدامة المسودة.
الخطوة 2: تحديد نقاط القطع والأهمية النسبية
في حالة الانبعاثات، تطلب ESRS E1 الإفصاح عن نقاط القطع (على سبيل المثال، الحد الأدنى لرأس المال المخاطر به هو 5% من إجمالي التعرض). بالنسبة لشركة ميركاتو المتحدة، الانبعاثات المباشرة (النطاق 1) هي 2,400 طن ثاني أكسيد الكربون؛ انبعاثات الطاقة غير المباشرة (النطاق 2) هي 5,800 طن ثاني أكسيد الكربون. الحد الأدنى المعمول به هو 500 طن؛ كلا الفئتين تتجاوز الحد الأدنى. وثقت الأهمية النسبية على أساس التأثير (نقاط البيانات التي تتجاوز حد الإفصاح) بدلاً من الحجم المالي وحده.
ملاحظة توثيقية: جدول النقاط المرجعية (benchmarks)، مع تحديد الحدود المعمول بها بموجب ESRS E1.7-8 وتأكيد تجاوز كل فئة للحد الأدنى.
الخطوة 3: التحقق من البيانات والحسابات
اختبرت عينة من نقاط البيانات. بالنسبة للانبعاثات (النطاق 1)، طلبت فواتير الوقود الأساسية من مصدري الطاقة وحسبت الانبعاثات باستخدام عوامل الانبعاثات المقدمة من حسابة الشركة (GHG Protocol). الانبعاثات المبلغ عنها 2,400 طن ثاني أكسيد الكربون مقابل حسابي 2,395 طن. الفرق 5 طن (0.2%، أقل من حد الأهمية النسبية). قبلت البيانات.
ملاحظة توثيقية: مصفوفة الاختبار (عينة من 15 فاتورة وقود من 120 فاتورة شهرية، 12% من الكمية الإجمالية)، حسابات إعادة الحساب في Excel يظهر الفرق النسبي.
الخطوة 4: تقييم التسجيل والإفصاح
تم الإفصاح عن الانبعاثات بشكل صحيح في الملحق C من بيان الاستدامة. تم الإفصاح عن المنهجية (GHG Protocol، عوامل الانبعاثات المستخدمة) وفقاً لـ ESRS E1.12. تم الإفصاح عن أي قيود معروفة على البيانات (على سبيل المثال، عدم إدراج الانبعاثات من عمليات فرعية صغيرة تابعة، أقل من 2% من الإيرادات).
ملاحظة توثيقية: مقارنة الإفصاح في بيان الاستدامة مقابل متطلبات ESRS E1.11-E1.13، مع ملاحظة حول القيود والافتراضات.
النتيجة: قبلت بيان الاستدامة. البيانات والحسابات ومنهجية الإفصاح تتوافق مع معايير ESRS. نطاق التحقق المحدود يغطي اختبار المنهجية والعينات، مما يوفر "تأكيداً معقولاً بدرجة محدودة" (وليس كاملة) بأن البيانات الواردة لا تحتوي على أخطاء مادية.

ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون

  • الخلط بين الإفصاح الطوعي والمطلوب: الإفصاح الطوعي (GRI، SASB) يختلف جوهرياً عن الإفصاح المطلوب بموجب CSRD/ESRS. كثير من الشركات تملأ استبيانات GRI وتظن أنها تلتزم بـ ESRS. ESRS يُحدد مجموعة واضحة من نقاط البيانات (Datapoints) والعتبات، بينما GRI يسمح بالمرونة. معيار ESRS 1.29 يتطلب توثيق نقاط البيانات المطبقة بشكل صريح قبل بدء الإعداد.
  • عدم تقييم الضوابط على بيانات الاستدامة بشكل منفصل: بيان الاستدامة ليس ملحقاً بالقوائم المالية. المعلومات تأتي من أنظمة مختلفة (نظام ERP للانبعاثات، منصة الموارد البشرية لبيانات التنوع، أنظمة الموردين لبيانات سلسلة التوريد). معيار ISSA 5000.37 يتطلب من فريق التأكيد تقييم ضوابط جمع البيانات والتحقق والموافقة بشكل منفصل عن ضوابط القوائم المالية.
  • إغفال الأهمية النسبية المزدوجة: معيار ESRS 1.3 يتطلب تطبيق الأهمية النسبية المزدوجة — المنظور المالي والمنظور البيئي/الاجتماعي. كثير من الفرق تطبق الأهمية النسبية المالية فقط (€X مليون)، متجاهلة العتبات الكمية المحددة في ESRS E1-G1 للمؤشرات البيئية والاجتماعية (أطنان CO2، عدد الحوادث، ساعات التدريب). التوثيق يجب أن يُظهر كلا المنظورين بشكل صريح.
  • عدم التمييز بين التأكيد المحدود والمعقول في التخطيط: CSRD في مرحلته الأولى يتطلب التأكيد المحدود (Limited Assurance)، وسينتقل إلى التأكيد المعقول (Reasonable Assurance) في مرحلة لاحقة (المتوقع 2028). معيار ISSA 5000.14 يُحدد إجراءات مختلفة لكل مستوى. فرق كثيرة تخطط الإجراءات على مستوى التأكيد المحدود لكنها تستخدم صياغة تقرير أقرب للتأكيد المعقول، مما يُعرّض الشركة المراجعة لمسؤولية غير محسوبة.

مقارنة: بيان الاستدامة مقابل تقرير الاستدامة

| الجانب | بيان الاستدامة | تقرير الاستدامة |
|---|---|---|
| الإلزام | مطلوب بموجب CSRD (EU) و IFRS S1/S2 في العديد من الولايات القضائية | طوعي في معظم الحالات (GRI, SASB) |
| نطاق الإفصاح | معايير محددة (ESRS) مع متطلبات بيانات محددة | مرن، يحدده المُصدِّر |
| التحقق | معايير المراجعة تنطبق (معيار المراجعة 320 للأهمية النسبية) | قد لا يحصل على تحقق خارجي |
| الأهمية النسبية | محددة بموجب معايير الإفصاح (نقاط قطع) | تحددها الشركة بناءً على ذات الصلة |

متى يهم هذا التمييز على عملية المراجعة

شركة كبيرة قررت الإبلاغ الطوعي عن الاستدامة باستخدام إطار GRI بينما بدأت عملية CSRD في نفس الوقت. الملف الأول (GRI) طوعي ولا يحتاج إلى تأكيد خارجي رسمي. الملف الثاني (CSRD/ESRS) إلزامي ويحتاج إلى تأكيد محدود من مراجع معتمد. كمراجع، يجب التمييز بين البيانين من حيث النطاق والأهمية النسبية والضوابط المطبقة، وإلا تنتج ملفات مراجعة غير مكتملة وعدم امتثال لمتطلبات CSRD.

  • تحديد أي من البيانين يخضع للتأكيد الخارجي الإلزامي (CSRD/ESRS)
  • تحديد نطاق منفصل للأهمية النسبية لكل منهما

المصطلحات ذات الصلة

الأهمية النسبية المزدوجة: نهج CSRD/ESRS لتحديد ما يهم مالياً وما يهم العالم.
ESRS: معايير الإفصاح الأوروبية المطلوبة بموجب CSRD.
CSRD: توجيه الاتحاد الأوروبي بشأن تقارير الاستدامة للشركات.
التأكيد المحدود: مستوى التأكيد المطلوب حالياً بموجب CSRD.
ISSA 5000: معيار التأكيد الدولي الذي يحكم إجراءات فريق المراجعة.

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.