Assertion de présentation et d'information

Fonctionnement

L'assertion de présentation et d'information porte sur deux dimensions. La première est le classement et le regroupement corrects. Les revenus futurs d'un contrat multiannuel doivent être présentés séparément des revenus de la période actuelle. Une location-financement doit être classée en actif, pas en charge. Les passifs courants doivent être séparés des passifs non courants. ISA 315.A47 décrit cette dimension comme l'assurance que les informations financières sont « présentées, classées et décrites correctement ».
La deuxième dimension est l'information en annexe. Le référentiel comptable applicable (qu'il s'agisse d'IFRS ou des principes comptables généralement reconnus) énumère les informations obligatoires. IFRS 13 exige des informations détaillées sur l'évaluation à la juste valeur. IAS 37 exige une analyse des changements dans les provisions. IAS 36 exige une analyse de la sensibilité aux changements des hypothèses pour chaque unité génératrice de trésorerie testée aux fins de dépréciation. Ces informations doivent être présentes et exactes.
La plupart des équipes d'audit testent cette assertion de manière intégrée. Les tests des revenus (réalité et intégrité) produisent aussi des éléments probants sur la présentation, car le classement des revenus est un élément du test. Les tests de passifs éventuels (obligation présente) produisent aussi des éléments probants sur l'information en annexe, car la conclusion sur l'existence d'une obligation conditionne l'information fournie. Au stade final, l'auditeur passe en revue systématiquement chaque information requise et confirme qu'elle est présente et conforme au référentiel applicable. ISA 330 exige que vous formiez une conclusion sur chaque assertion au niveau du compte ou de la classe de transactions avant de conclure au niveau des états financiers. La présentation et l'information en annexe ne font pas exception.

Exemple pratique : Martin & Associés SA

Cliente : Société de conseil en ressources humaines, domiciliée à Toulouse, exercice clôturant au 31 décembre 2024, revenus 18,5 M EUR, rapporteur IFRS.
Étape 1 : Identifier les informations requises par IFRS
La préparation des indices d'information en annexe commence au stade de la planification. Vous énumérez chaque norme IFRS applicable à l'entité et extrayez les sections d'information pertinentes. Pour Martin & Associés, la direction a plusieurs classes de contrats de prestation de services avec différentes périodes de réalisation des revenus. IFRS 15.B88 exige une information par nature, délai, incertitude et montant des revenus du contrat. La direction utilise une réserve pour les avantages sociaux en faveur du personnel (congés non utilisés, primes de performance). IAS 19.44 exige une information détaillée sur la nature et l'étendue des risques liés aux prestations de retraite. Martin & Associés possède également un immeuble de bureaux qu'elle utilise partiellement et loue partiellement. IFRS 16.A51 exige une information sur chaque catégorie d'actif et de passif au titre de la location, ainsi que sur les loyers reçus.
Note de documentation : créer un index des informations en annexe au format contrôle (un formulaire Excel énumérant chaque paragraphe ISA applicable, l'information requise, la page du rapport de gestion ou des notes où elle doit apparaître, et le test de vérification).
Étape 2 : Rapprocher chaque information identifiée avec la documentation de la direction
La direction de Martin & Associés prépare un brouillon des états financiers consolidés en octobre, environ deux mois avant la clôture. Vous récupérez ce brouillon et vérifiez que chaque information IFRS identifiée à l'étape 1 y figure (même partiellement). Si une information est absente, vous en documentez l'absence comme un écart potentiel requérant une clarification ultérieure.
Pour Martin & Associés, la direction a fourni les informations sur IFRS 15 (revenus) dans la note 5, mais la note manque une analyse de sensibilité en deux niveaux demandée par IFRS 15.B90(i) : comment les revenus reconnus auraient-ils changé si les hypothèses sur le délai de réalisation des revenus avaient été différentes de 10 %. Vous documentez cet écart.
Note de documentation : créer un contrôle d'information en annexe (un formulaire simple avec trois colonnes : information requise, présente dans le brouillon oui/non, remarques). L'absence documentée à ce stade signifie que la direction comprend que l'information est due et peut fournir les données. L'information réellement manquante au stade de la finalisation est une question d'anomalie.
Étape 3 : Tester la complétude et l'exactitude des informations
Pour chaque information identifiée, vous effectuez un test simple : l'information correspond-elle aux faits sous-jacents et aux résultats de vos autres travaux d'audit ?
Pour l'information IFRS 15 sur Martin & Associés, la note 5 énonce que « les revenus sont reconnus à la livraison du service, défini comme le mois auquel le client reçoit la prestation et accepte la facture ». C'est approprié pour les services de conseil mensuels. Vous rapprochez cette politique de contrats de revenus échantillonnés et confirmez que la reconnaissance suit ce délai. Vous vérifiez également que la direction reconnaît bien les revenus futurs en tant que passif (revenus différés), ce qui apparaît dans la note 4 sur les passifs courants. Pas d'écart.
Note de documentation : Pour chaque information testée, documenter la source de la donnée (reçue de la direction, rapprochée des registres de ventes, confirmée par un tiers, etc.) et votre conclusion (présente et exacte / présente avec écart mineur / absente / à corriger).
Étape 4 : Évaluer les informations relatives aux estimations comptables
Les estimations comptables sont directement liées aux informations en annexe. Pour Martin & Associés, le test des avantages sociaux du personnel (IAS 19) requiert une évaluation des hypothèses actuarielles et de la sensibilité de l'obligation aux changements. IAS 19.145 exige que l'information montre l'analyse de sensibilité : si le taux d'actualisation baisse de 0,5 %, comment l'obligation change-t-elle ? Si le taux d'inflation des salaires augmente de 0,5 %, quel est l'impact ?
La direction de Martin & Associés utilise un modèle Excel externe pour l'obligation actuarielle. L'obligation au 31 décembre 2024 est 2,1 M EUR basée sur un taux d'actualisation de 3,2 %. Vous effectuez une analyse de sensibilité à titre de procédure d'audit pour évaluer si cette obligation est raisonnablement estimée. Si le taux tombe à 2,7 % (un changement raisonnable compte tenu de la baisse des rendements obligataires), l'obligation augmente à 2,3 M EUR. Un écart de 0,2 M EUR. L'information en annexe doit présenter cette sensibilité. La direction l'a-t-elle fait ? Vous vérifiez la note 9 sur les avantages sociaux. Oui, elle l'a fait, et les chiffres correspondent à vos calculs.
Note de documentation : pour chaque estimation testée, documenter l'analyse de sensibilité effectuée à titre de procédure d'audit et rapprocher les chiffres avec l'information correspondante.
Conclusion :
Martin & Associés présente l'ensemble des informations requises par IFRS. Chaque information testée correspond aux faits sous-jacents et aux résultats des autres procédures d'audit. La présentation des postes (classement en courant/non courant, classement des revenus différés en passif courant) est conforme à IFRS. Aucun écart matériel à la clôture.

Ce que les réviseurs et les praticiens mésinterprètent

• Les normes de présentation et d'information (ISA 315) s'appliquent à tous les comptes. Certaines équipes traitent cette assertion comme un « contrôle final » applicable uniquement aux informations en annexe globales, au lieu de la traiter comme intégrée à chaque cycle de transaction. ISA 330.16 exige une conclusion sur cette assertion pour chaque compte ou classe de transaction matériel. Elle ne peut pas être reléguée au stade final.
• La présentation et l'information en annexe ne sont pas la même chose que les transactions enregistrées correctement. Une transaction peut être comptabilisée correctement (sa nature et son montant sont justes) mais mal classée (elle est inscrite au mauvais compte ou présentée sans la note obligatoire). Le classement correct est un attribut de cette assertion.
• Beaucoup d'auditeurs présument que si les chiffres des états financiers sont corrects, les informations en annexe le sont aussi. Les informations sur les estimations comptables, les risques liés aux contrats, l'évaluation à la juste valeur et les engagements ultérieurs ne sont pas des « chiffres » dans le même sens. Elles sont des tableaux, des fourchettes et des analyses de sensibilité. Un travail d'information en annexe distinct est requis.
• L'index des informations en annexe est souvent préparé en fin de mission au lieu d'être intégré dès la planification. Cela conduit à des lacunes découvertes tardivement, quand la correction est plus coûteuse en temps et en coordination avec le client.

Termes associés

• Assertion d'existence : Valide que les transactions enregistrées se sont réellement produites, complément direct à la présentation.
• Assertion d'exhaustivité : Garantit que toutes les transactions ont été enregistrées, ce qui affecte l'information sur les éléments hors bilan.
• Assertion d'exactitude : Valide que les montants sont correctement calculés, condition préalable pour des informations en annexe exactes.
• Estimations comptables : Exigent chacune une information de sensibilité qui relève de cette assertion.
• Assertions d'audit : Le cadre complet des assertions (existence, exhaustivité, évaluation, droits et obligations, présentation et information) dont celle-ci fait partie.