كيف يعمل هذا الأسلوب

يشير معيار المراجعة 500.13 إلى خمسة أساليب يؤكد بها الإدارة صحة البيانات المالية. أسلوب العرض والإفصاح يعالج مسألة محددة واحدة: هل توجد المعلومات المذكورة في البيانات المالية، وهل يتم تقديمها في الموقع الصحيح، وهل تم الإفصاح عنها بشكل ملائم بموجب الإطار المالي المعني؟
هذا يختلف عن أساليب أخرى. الكمال (الاكتمال) يسأل هل تم تضمين كل ما كان يجب تضمينه. الدقة (الدقة) تسأل عما إذا كانت الأرقام صحيحة. العرض والإفصاح يسأل: أولاً، هل البند موجود؟ ثانياً، هل هو في المكان الصحيح من البيانات المالية؟ ثالثاً، هل يتم الإفصاح عنه بالتفاصيل المناسبة؟
على سبيل المثال، تعترف شركة بإيراد من عقد يبدأ في ديسمبر. السؤال حول الكمال: هل تم إدراج جميع الإيرادات المستحقة؟ السؤال حول الدقة: هل المبلغ المعترف به صحيح؟ السؤال حول العرض والإفصاح: هل تم تضمين هذا الإيراد في القسم الصحيح من بيان الدخل؟ هل يتم الإفصاح عن سياسة الاعتراف بالإيراد بوضوح؟ هل يتم الإفصاح عن الخدمات غير المنجزة بشكل منفصل؟
الإجراءات التي تختبر هذا الأسلوب ليست عملية تحسب الأرقام. بل هي عملية تحقق من الموقع والشكل والمحتوى. فحص المسودة النهائية للبيانات المالية. قراءة سياسات الإفصاح. التحقق من أن التصنيفات تتطابق مع الإطار المالي. توثيق ما تم العثور عليه.

مثال تطبيقي: شركة البحر الأبيض المتوسط للصناعات

العميل: شركة بناء بريطانية، السنة المالية 2024، إيرادات بقيمة 78 مليون جنيه إسترليني، يطبق معايير التقارير المالية الدولية.
الموقف: الشركة تعترف بإيراد من ثلاثة عقود طويلة الأجل يتم تنفيذها على مدى سنوات. الفريق أكمل اختبارات الكمال والدقة. لكن لم يتم توثيق ما إذا كانت الإيرادات المعترف بها مصنفة بشكل صحيح في بيان الدخل.
الخطوة 1: الوجود (الموقع)
قراءة سياسة الاعتراف بالإيراد في ملاحظ البيانات المالية (الملاحظة 3.4). تحديد أن معيار التقارير المالية الدولية 15 يتطلب الاعتراف بالإيراد عندما يتم نقل السيطرة على السلعة أو الخدمة. وثّق في ورقة العمل: "تم الاعتراف بإيراد العقد طويل الأجل على أساس النسبة المئوية للإكمال بموجب معيار التقارير المالية الدولية 15. تم التحقق من أن جميع المبالغ المعترف بها تتعلق بعقود موجودة وقابلة للتنفيذ."
ملاحظة التوثيق: في ورقة العمل، أضفت مراجع لأرقام أسطر سياسة الاعتراف بالإيراد. هذا يثبت أنني قرأت الإفصاح الفعلي، وليس مجرد افتراض ما هي السياسة.
الخطوة 2: التصنيف (القسم الصحيح)
التحقق من بيان الدخل (الصفحة 24). تحديد أن الإيرادات من العقود طويلة الأجل مُدرجة ضمن "إيرادات التشييد والهندسة" (السطر 3). المعيار لا يتطلب تصنيفاً منفصلاً للإيراد طويل الأجل. قراءة سياسة الإفصاح مرة أخرى. التحقق من أن الشركة تفصح عن الإيراد غير المكتسب بشكل منفصل في الحسابات المدينة (الملاحظة 5.7). وثّق: "تم التحقق من أن إيراد العقد طويل الأجل تم تصنيفه ضمن إيرادات التشييد والهندسة وأن الإيراد غير المكتسب تم الإفصاح عنه بشكل منفصل في الملاحظة 5.7 وفقاً للمتطلبات."
ملاحظة التوثيق: في ورقة العمل، أضفت مرجعاً للملاحظة 5.7 لإثبات أن الإفصاح الصحيح موجود. لم أكتفِ بالقول إن التصنيف صحيح. تحققت من أن الإفصاح موجود أيضاً.
الخطوة 3: الإفصاح المناسب
قراءة الملاحظة 3.4 (السياسة) والملاحظة 5.7 (تفاصيل الإيراد غير المكتسب). التحقق من أن السياسة تشرح متى يتم الاعتراف بالإيراد وكيف. التحقق من أن الملاحظة 5.7 توضح مبلغ الإيراد غير المكتسب ومقدار ما تم إدراجه بالفعل. وثّق: "تم التحقق من أن سياسة الاعتراف بالإيراد توضح أن الشركة تستخدم النسبة المئوية للإكمال وتم الإفصاح عن رصيد الإيراد غير المكتسب بمبلغ 12 مليون جنيه إسترليني في الملاحظة 5.7."
ملاحظة التوثيق: وثّقت الرقم الفعلي (12 مليون جنيه إسترليني) لإثبات أنني تحققت من الإفصاح الفعلي. لم أكتفِ بالقول إن الإفصاح "ملائم".
الخلاصة: أسلوب العرض والإفصاح تم اختباره من خلال التحقق من ثلاثة أشياء: أولاً، أن الإيراد موجود فعلاً في بيان الدخل. ثانياً، أن التصنيف صحيح وفقاً للإطار المالي. ثالثاً، أن السياسات والأرقام تم الإفصاح عنها بشكل منفصل. هذا يختلف عن اختبار ما إذا كان المبلغ صحيحاً (اختبار الدقة) أو ما إذا كان يجب تضمين إيرادات إضافية (اختبار الكمال).

ما الذي يرتكبه الممارسون خطأ فيه

  • الفشل في فصل الوجود عن الصحة: الفريق يختبر أن الإيراد المعترف به يتطابق مع الفاتورة (اختبار الدقة) لكن لم يتحقق من أن البند موجود فعلاً في بيان الدخل الصحيح (اختبار الوجود). معيار المراجعة 500.13 يتطلب كليهما.
  • عدم توثيق اختبار الإفصاح: الفريق يفترض أن السياسات موجودة لكن لا يعودون فعلاً إلى الملاحظات لقراءة الإفصاح والتحقق من أنه ملائم. بدون هذا التوثيق، الاختبار غير مكتمل.
  • الخلط بين العرض والتصنيف والتفاصيل: العرض والإفصاح لا يعني فقط أن الرقم موجود. يعني أن الرقم موجود في الموقع الصحيح، مع السياق الصحيح، والإفصاح الصحيح عن السياسة والتفاصيل ذات الصلة.

أساليب ذات صلة

يرتبط أسلوب العرض والإفصاح بأربعة أساليب أخرى يحددها معيار المراجعة 500.13. قد يبدو هذا مثل قائمة واحدة طويلة، لكن كل أسلوب يختبر سؤالاً مختلفاً تماماً عن البيانات المالية:

الفرق بين الدقة والعرض والإفصاح


قد يبدو أسلوب الدقة وأسلوب العرض والإفصاح مشابهاً، لكنهما يختبران أشياء مختلفة تماماً.
الدقة تختبر ما إذا كان الرقم صحيحاً حسابياً ومحسوباً بشكل صحيح. إذا كانت شركة تعترف بإيراد بمبلغ 5 ملايين يورو من عقد بقيمة 10 ملايين يورو بنسبة 50% إكمال، فإن اختبار الدقة يسأل: هل المبلغ 5 ملايين صحيح؟ (نعم، 10 × 0.50 = 5). هل الحساب مدعوم بالعقد؟ (نعم). هل تم حسابه وفقاً لسياسة الشركة؟ (نعم).
العرض والإفصاح يسأل: هل تم الإفصاح عن نسبة الإكمال وكيفية حسابها؟ هل تم الإفصاح عن الإيراد غير المكتسب بشكل منفصل؟ هل يتم عرض الإيراد من هذا العقد بشكل منفصل عن الإيراد من عقود أخرى، أم يتم دمجه معهم؟
كلا الاختباران مطلوبان. اختبار الدقة وحده يثبت أن الرقم صحيح. إذا كان موجوداً في الموقع الخاطئ أو لم يتم الإفصاح عنه بشكل صحيح، فقد يظل مضللاً.

  • الوجود (الموجودية): هل بندٌ ما موجود فعلاً؟ هل كانت العملية تحدث فعلاً؟
  • الاكتمال: هل تم تضمين كل ما كان يجب تضمينه؟ هل يوجد حد أدنى من البنود المفقودة؟
  • الدقة: هل الأرقام صحيحة حسابياً؟ هل تم قياسها وفقاً للإطار المالي؟
  • التصنيف: هل تم تصنيف البند بشكل صحيح ضمن الفئة الصحيحة؟
  • العرض والإفصاح: هل تم عرض البند وتصنيفه والإفصاح عنه بشكل ملائم؟

الشروط ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.