Fonctionnement

La CSRD crée un régime d'exemptions échelonné basé sur la taille et le statut de cotation. Contrairement à de nombreux régimes de conformité, les exemptions ne sont pas automatiques : l'entreprise doit documenter qu'elle remplit les critères, et cela devient un point d'examen lors de l'audit d'assurance sur le rapport de durabilité.
Les trois catégories principales d'exemptions sont : (1) les exemptions de délai pour les petites entités cotées ; (2) les exemptions relatives à la chaîne de valeur lorsque les données ne peuvent être obtenues qu'à un coût disproportionné ; (3) les options de rapport progressif pour certaines ESRS (Normes européennes de rapportage en matière de durabilité) au cours des premières années de conformité.
La Directive CSRD article 8 énonce que les petites et moyennes entreprises non cotées restent exclues de l'obligation de rapportage jusqu'à 2028 au minimum. Les petites entités cotées (moins de 250 salariés, moins de 25 M EUR de chiffre d'affaires ou moins de 12,5 M EUR de bilan) bénéficient d'une exemption jusqu'à 2026, puis d'un délai de conformité jusqu'à 2028. L'article 13 précise les cas où une entreprise peut s'abstenir de divulguer des informations relatives à la chaîne de valeur si l'obtention de ces données entraînerait un coût ou un effort disproportionné.
Ce qui rend cette exemption complexe : « disproportionné » n'est pas défini à un seuil numérique. L'EFRAG (Groupe consultatif pour l'élaboration des normes) a fourni des orientations selon lesquelles une entreprise doit démontrer qu'elle a tenté de collecter les données auprès d'au moins deux tiers de sa chaîne de valeur avant de conclure que les efforts sont disproportionnés. Un auditeur d'assurance limitée doit évaluer si cette tentative a été réellement menée et documentée.

Exemple pratique : Technologie Atlantique SARL

Client : Société de services informatiques française basée à Rennes, 180 salariés, 18 M EUR de chiffre d'affaires, SARL non cotée. Première année de conformité CSRD 2024.
Étape 1 : Détermination du statut d'exemption
Technologie Atlantique est une PME non cotée. En vertu de l'article 8 de la CSRD, elle est actuellement exclue de l'obligation de rapportage jusqu'à 2028. Cependant, elle a décidé volontairement de préparer un rapport de durabilité pour ses clients de grande taille (exigence de leurs programmes de conformité fournisseurs).
Note de documentation : évaluation du statut d'exemption selon les critères de l'article 8 (absence de cotation, taille en dessous du seuil). Certification que la décision de rapporter est volontaire.
Étape 2 : Application du test de disproportionnalité pour la chaîne de valeur
Technologie Atlantique fournit des services d'infrastructure cloud pour 47 clients en Europe. L'ESRS E1 (Changement climatique) exige des divulgations sur les émissions Scope 3 (amont et aval). Pour l'amont, l'entreprise compte 180 fournisseurs directs (matériel informatique, hébergement de serveurs, services professionnels). Pour l'aval, 47 clients.
Elle collecte les données Scope 3 amont auprès de ses 15 plus grands fournisseurs (représentant 72 % des achats). Elle tente de contacter les 165 fournisseurs restants pour obtenir leurs émissions. Réponse : 8 répondent, 157 ne répondent pas ou disent que les données ne sont pas disponibles. Pour l'aval, elle envoie un questionnaire à ses 47 clients. Réponse : 12 répondent.
Note de documentation : tentative de collecte documentée (courriels, dates, taux de réponse, justifications fournie par les non-répondants). Couverture atteinte : 72 % de l'amont (coût d'efforts additionnels estimé à 35 000 EUR pour une couverture incrémentale de 10 %), 26 % de l'aval.
Étape 3 : Conclusion et divulgation
Sur la base de ces efforts, Technologie Atlantique conclut que la collecte de données auprès de 100 % de la chaîne de valeur entraînerait un coût disproportionné (au-delà de 35 000 EUR supplémentaires, soit 0,19 % du chiffre d'affaires, avec un rendement décroissant). Elle divulgue les émissions Scope 3 qu'elle a pu collecter (72 % amont, 26 % aval) et documente la raison de l'exemption partielle.
Note de documentation : évaluation du caractère disproportionné basée sur : nombre de tentatives de collecte, taux de réponse, coûts additionnels estimés, pourcentage du chiffre d'affaires. Divulgation explicite que certaines données de la chaîne de valeur sont exclues en raison de ce test.
Conclusion
Un auditeur d'assurance limitée aurait vérifié que (1) le critère de disproportionnalité a été appliqué de bonne foi, (2) l'entreprise a documenté les efforts de collecte de données, (3) l'exemption n'a pas été utilisée pour éviter une divulgation qui aurait pu être raisonnablement obtenue. L'exemption est défendable.

Ce que les auditeurs et praticiens confondent

  • Confusion entre exemption de délai et exemption de champ d'application. L'exemption pour les petites entités cotées (jusqu'à 2026-2028) signifie un délai, pas une exclusion permanente. Les petites entités cotées doivent se préparer à la conformité CSRD, même si le rapport final n'est pas exigé avant 2026. De nombreuses équipes traite cette exemption comme si elle était une dispense complète, ce qui produit un retard injustifié dans la préparation des systèmes de données. L'EFRAG a précisé que les petites entités cotées devraient commencer la collecte de données pendant la période d'exemption pour se conformer le jour J.
  • Application du test de disproportionnalité sans documentation d'efforts. La CSRD article 13 ne dit pas « si c'est difficile, vous pouvez l'omettre ». Elle exige que vous ayez tenté la collecte auprès d'une majorité d'acteurs de la chaîne de valeur (minimum : deux tiers selon l'EFRAG) avant de conclure que c'est disproportionné. Un auditeur qui vérifiait une affirmation de disproportionnalité dans les rapports de première année a constaté que les équipes avaient omis le test de deux tiers ; elles ont déclaré simplement « nos petits fournisseurs ne répondent pas, donc nous en sommes exemptes ». Le test n'avait jamais été systématiquement appliqué. Cela a produit un constat d'assurance pour données insuffisantes.
  • Non-suivi des transitions d'exemption. Certaines entreprises ont bénéficié d'une exemption en 2024 (petite entité cotée) mais dépassent le seuil d'effectifs ou de chiffre d'affaires en 2025, ce qui signifie qu'elles ne seront plus exemptées en 2026. Les équipes en charge du rapportage de durabilité ne sont pas toujours informées de ces changements de statut, ce qui produit une inadéquation entre les plans de données de 2024 et les obligations de 2026. L'EFRAG a recommandé aux entreprises de mettre à jour annuellement leur évaluation du statut d'exemption, mais peu le font de manière documentée.

Termes connexes

Calculateur d'exemptions CSRD

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