Cómo funciona
En el proceso de información de sostenibilidad ESRS, el umbral de materialidad no es un número único. Es un intervalo de tolerancia establecido durante la planificación y revisado antes de la emisión del informe de sostenibilidad. El párrafo 39 de ESRS 1 requiere que la entidad establezca cuantitativamente qué magnitud de error o tergiversación en un asunto material no sería significativa para la toma de decisiones de los usuarios.
La diferencia práctica respecto a las NIA es que aquí el referencial puede no ser financiero. Una empresa de distribución de energía podría establecer su umbral ESRS basándose en kilovatios-hora de consumo, no en euros de ingresos. Un fabricante de textiles podría usar litros de agua consumidos. Esto refleja que los usuarios de información de sostenibilidad buscan el indicador que más impacta en su decisión.
El ICAC, en su orientación sobre asuntos de sostenibilidad para auditores españoles, señala que muchas entidades confunden el umbral ESRS con el umbral de materialidad financiera de las NIA-ES. Son independientes. Una partida puede ser materialmente significativa en el informe de sostenibilidad pero inmaterial en las cuentas anuales, o viceversa.
Ejemplo práctico: Grupo Ibérico de Logística S.A.
Cliente: empresa española de logística y distribución, facturación 145 millones de euros, cotizada en Bolsa, sujeta a ESRS obligatoriamente desde 2025.
Paso 1: Identificación de asuntos materiales
El grupo identifica "seguridad del transporte de mercancías peligrosas" como asunto material de sostenibilidad. El referencial elegido es el número total de kilómetros recorridos con mercancías peligrosas: 8,2 millones de km anuales.
Nota de documentación: la reunión con dirección queda reflejada en el PT-SUS-01 con acta de materialidad ESRS firmada por gerencia.
Paso 2: Cálculo del umbral
La entidad establece un umbral de materialidad ESRS del 0,5% de los kilómetros con mercancías peligrosas = 41.000 km. Esto significa que un error que resulte en tergiversación de más de 41.000 km es considerado cuantitativamente significativo.
Nota de documentación: el cálculo se documenta en el PT-SUS-02 con referencia al párrafo 39 de ESRS 1 y la métrica elegida.
Paso 3: Evaluación de errores identificados
Durante la revisión, se descubre que 12.000 km de transporte de mercancías peligrosas fueron clasificados erróneamente como transporte ordinario. Esto está por debajo del umbral (41.000 km). Sin embargo, la dirección señala que esos 12.000 km corresponden a una ruta que sufrió tres incidentes ambientales. La evaluación cualitativa indica que, aunque cuantitativamente está por debajo del umbral, es cualitativamente material para usuarios que evalúan el riesgo ambiental del grupo.
Nota de documentación: la evaluación de significancia cualitativa se documenta en PT-SUS-03 con la conclusión de que el error, aunque cuantitativamente por debajo del umbral, requiere corrección por materialidad cualitativa.
Conclusión: El grupo corrige los 12.000 km. El umbral ESRS fue defensible, pero la materialidad cualitativa llevó a la corrección. Este enfoque es consistente con la orientación de EFRAG que permite sobreponer el juicio cualitativo sobre el umbral cuantitativo.
Lo que auditores y revisores entienden mal
- Confusión entre materialidad financiera y umbral ESRS: muchos equipos aplican el 1-2% de ingresos (umbral NIA-ES 320) como umbral ESRS sin considerar el referencial de sostenibilidad específico del sector. El resultado es un umbral irrelevante para usuarios de sostenibilidad. La EFRAG publicó directrices explícitas en 2024 señalando que esta confusión es el error más frecuente en primeras implementaciones de ESRS.
- Ausencia de documentación cuantitativa: muchas entidades establecen un umbral de forma verbal en reuniones con dirección, pero no lo documentan numéricamente. Esto imposibilita la evaluación de errores posteriores y genera hallazgos de inspección. ESRS 1.39 requiere explícitamente documentación cuantitativa.
- No revisar el umbral antes de la emisión del informe: el umbral se establece en la planificación, pero muchos equipos olvidan revisarlo si el referencial ha cambiado durante el período. Si los ingresos caen un 30%, el umbral debe recalibrarse. La ausencia de revisión formal es un hallazgo común en las primeras auditorías de sostenibilidad.
Umbral de materialidad ESRS vs. Materialidad de las NIA-ES
| Dimensión | Umbral ESRS | Materialidad NIA-ES |
|---|---|---|
| Usuarios | Públicos amplios (inversores sostenibilidad, reguladores, empleados) | Inversores financieros principalmente |
| Referencial | Métrica específica del sector (km, litros, toneladas, emisiones) | Ingresos, EBITDA, patrimonio neto |
| Revisión | Antes de cada informe de sostenibilidad | Antes de finalizar la auditoría |
| Materialidad cualitativa | Siempre se evalúa y puede anular el umbral cuantitativo | Se evalúa pero con peso menor |
| Comunicación | Se incluye en la declaración de sostenibilidad (públicamente) | Se comunica en carta de gestión (no pública) |
Cuándo importa esta distinción en un encargo
Imagine que audita a una empresa de agua potable. El umbral de materialidad NIA-ES sobre ingresos podría ser 500.000 euros (si ingresos son 50 millones). Pero el umbral ESRS para "vertidos contaminantes" podría ser 100 metros cúbicos de agua contaminada (porque así lo define el sector). Un error de 80 metros cúbicos estaría por debajo del umbral financiero pero podría ser cualitativamente significativo para usuarios que evalúan el cumplimiento ambiental. La dirección lo corrige sin impacto en las cuentas anuales, pero el informe de sostenibilidad mejora su fiabilidad. Sin esta distinción clara, equipos inexpertos dejan el error sin corregir en el informe de sostenibilidad porque "pasó bajo el umbral."
Ejemplo práctico que muestra ambas magnitudes
Empresa Sostenible Ibérica S.L., productor de papel, sede en Cataluña, ingresos 78 millones de euros.
Materialidad NIA-ES (cuentas anuales):
Umbral ESRS (informe de sostenibilidad):
Este ejemplo demuestra por qué ambos umbrales coexisten sin contradicción: controlan diferentes públicos de usuarios y usan referenciales distintos.
- Umbral = 1,5% de ingresos = 1,17 millones de euros
- Error identificado: 850.000 euros en provisión de restauración medioambiental
- Conclusión: está por debajo del umbral, no corregido en cuentas anuales
- Métrica elegida: metros cúbicos de agua reutilizada en procesos productivos (referencial de sector papelero)
- Consumo anual: 2,1 millones de metros cúbicos
- Umbral ESRS = 0,8% = 16.800 metros cúbicos
- Error identificado: clasificación incorrecta de 22.000 m³ como "reutilizada" cuando en realidad fue vertida
- Conclusión: está por encima del umbral ESRS. Requiere corrección en el informe de sostenibilidad, aunque no afecte a cuentas anuales
Términos relacionados
- Asunto material de sostenibilidad: concepto que debe evaluarse antes de establecer el umbral; es el asunto en el cual se aplicará el umbral
- Doble materialidad: marco conceptual que requiere evaluar tanto significancia financiera como impacto de sostenibilidad; el umbral ESRS se fija solo sobre la segunda
- ESRS 1: estándar que establece los requerimientos de gobierno de la información de sostenibilidad, incluyendo el párrafo que obliga el umbral
- Materialidad de auditoría NIA-ES 320: concepto financiero que opera en paralelo pero con referencial distinto
- Directrices de aplicación de EFRAG: fuente de orientación práctica sobre cálculo y documentación del umbral ESRS
- Información de sostenibilidad verificada: contexto en el cual el umbral ESRS se aplica
Herramienta relacionada
La Calculadora de Umbrales ESRS de ciferi automatiza la determinación del referencial, el cálculo del porcentaje y la documentación de significancia cualitativa. Integra directrices de EFRAG 2024 y genera un papel de trabajo listo para archivo.
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