Herramienta de Revisión Analítica: Irlanda | ciferi

Revisión Analítica bajo NIA 520

La NIA 520 Procedimientos Analíticos establece los requisitos para el diseño y ejecución de procedimientos analíticos en auditorías de estados financieros. En Irlanda, IAASA (Irish Auditing and Accounting Standards Authority) supervisa la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría y ha identificado áreas recurrentes de mejora en la calidad de los procedimientos analíticos ejecutados por firmas de auditoría irlandesas.
La NIA 520 requiere que el auditor diseñe y ejecute procedimientos analíticos de forma tal que sean respondedores a los riesgos de error material evaluados. Esto incluye desarrollar una expectativa suficientemente precisa de los importes registrados o ratios antes de compararla con los datos del estado financiero, establecer un umbral de investigación antes de ejecutar el procedimiento, e investigar cualquier diferencia considerable entre los valores esperados y registrados.
Para entidades auditadas en Irlanda, ya sean entidades de interés público bajo la Directiva de Auditoría de la UE o entidades privadas sujetas a la Ley de Auditoría Irlandesa de 2018, los procedimientos analíticos son un componente obligatorio tanto durante el trabajo de auditoría como en la fase de conclusión. IAASA ha publicado hallazgos de inspección que enfatizan el riesgo de que los auditores realicen estos procedimientos de forma perfunctoria, sin desarrollar expectativas independientes o considerando si los estados financieros son consistentes con la comprensión acumulada del auditor sobre la entidad.

Expectativas de IAASA para Procedimientos Analíticos

IAASA, el organismo regulador de auditoría en Irlanda, realiza inspecciones anuales de firmas de auditoría que auditan entidades de interés público. Los hallazgos publicados por IAASA identifican consistentemente deficiencias en la calidad de los procedimientos analíticos realizados.
IAASA espera que los auditores desarrollen una expectativa suficientemente precisa del importe registrado o ratio antes de compararla con los datos financieros de la entidad. Esta expectativa debe basarse en relaciones identificadas entre datos financieros y no financieros que sean confiables, predecibles e independientes de los datos siendo testados.
IAASA ha criticado a auditores que establecen expectativas a un nivel insuficientemente granular. Por ejemplo, desarrollar una única expectativa de ingresos para toda la entidad en lugar de desagregar por línea de negocio, geografía o segmento donde se aplican controladores diferentes. Los hallazgos publicados de IAASA detallan deficiencias recurrentes incluyendo:
IAASA ha enfatizado que los procedimientos analíticos realizados como procedimientos sustantivos requieren el mismo nivel de precisión y rigor que otros enfoques de testeo sustantivo, y no deben tratarse como una alternativa de menor calidad a pruebas de detalle.

• Falta de establecimiento de un umbral claro de investigación antes de ejecutar el procedimiento
• Documentación inadecuada de las fuentes de datos y supuestos utilizados para construir la expectativa
• Insuficiente rigor en la investigación y corroboración de explicaciones para diferencias considerables entre importes esperados y registrados
• Falta de consideración de si diferencias inesperadas o la ausencia de fluctuaciones esperadas podrían indicar error material

Hallazgos Comunes de Inspección

Los hallazgos publicados de inspección por IAASA revelan temas recurrentes en la calidad de los procedimientos analíticos. En primer lugar, los auditores frecuentemente no establecen un umbral de investigación antes de ejecutar el procedimiento analítico, determinando retrospectivamente si las diferencias son significativas. Este enfoque menoscaba la objetividad del procedimiento porque la evaluación del auditor sobre significancia está influenciada por el conocimiento de la diferencia actual.
En segundo lugar, la precisión de la expectativa del auditor es frecuentemente insuficiente para proporcionar el nivel deseado de seguridad. IAASA ha encontrado instancias donde auditores desarrollaron expectativas basadas en supuestos de alto nivel tales como saldos del período anterior ajustados por tendencias generales del mercado, sin incorporar datos operacionales específicos de la entidad que producirían una expectativa más precisa.
En tercer lugar, la investigación de diferencias entre importes esperados y registrados frecuentemente carece de rigor. IAASA ha criticado auditores por aceptar explicaciones de la dirección sin obtener y evaluar evidencia corroborante, y por no considerar si fluctuaciones inesperadas o la ausencia de fluctuaciones esperadas podrían indicar error material.
En cuarto lugar, los procedimientos analíticos realizados en la fase de conclusión para formar una conclusión global sobre los estados financieros son a veces perfunctarios, con auditores confiando únicamente en la revisión de estados financieros sin desarrollar expectativas independientes o considerar si los estados financieros son consistentes con el conocimiento acumulado del auditor desde la auditoría.

Consideraciones Específicas de Irlanda

Los auditores que realizan procedimientos analíticos en Irlanda deben considerar el marco regulatorio y de información financiera que moldea los datos bajo revisión.
Irlanda, como miembro del espacio regulatorio europeo, requiere que todas las entidades de interés público adopten las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Las entidades privadas pueden optar por usar NIIF completas o la Directiva Contable Europea, que permite ciertos tratamientos simplificados. Estas diferencias afectan la comparabilidad de datos financieros entre períodos y entre entidades.
El marco fiscal irlandés incluye impuestos a la renta corporativa, retenciones de impuestos, e impuestos sobre valor agregado que afectan la presentación en los estados financieros. Los auditores deben estar familiarizados con los requisitos de la autoridad fiscal irlandesa, Revenue Commissioners, particularmente respecto a provisiones por litigios fiscales y tratamientos contables de posiciones fiscales inciertas bajo NIIF 15.
Para entidades con operaciones en múltiples jurisdicciones o con exposición a transacciones internacionales, el auditor debe evaluar el impacto de tipos de cambio, aranceles postBrexit, y restricciones de transferencia de fondos en la presentación de los estados financieros.
Los datos utilizados para desarrollar expectativas analíticas deben obtenerse de forma independiente donde sea posible. La metodología para desarrollar expectativas debe estar claramente documentada y ser capaz de identificar errores materiales a nivel de aseveración.