Calculadora de Impuesto Diferido: General | ciferi

¿Por qué importa el impuesto diferido en auditoría?

El impuesto diferido se sitúa en la intersección entre la contabilidad y la legislación tributaria. Un error en su cálculo genera una distorsión material que los reguladores detectan de inmediato. La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) ha señalado, a través de sus revisiones de informes de auditoría, que el impuesto diferido figura con frecuencia entre los temas donde los auditores no obtienen evidencia de auditoría suficiente y apropiada.
La razón es directa: el impuesto diferido exige que compares dos sistemas de medición diferentes (el valor contable según las NIIF y la base impositiva según la legislación tributaria argentina) para cada activo y pasivo en el estado de situación financiera. Pierde una diferencia temporaria o aplica una tasa incorrecta, y el error circula tanto en la línea de impuesto a las ganancias como en otros resultados integrales.

Qué es una diferencia temporaria bajo la RT 37

La RT 37 define una diferencia temporaria como la diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base impositiva. Estas diferencias son o bien gravables (generando pasivos por impuesto diferido) o bien deducibles (generando activos por impuesto diferido).
La RT 37 requiere el reconocimiento de pasivos por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias gravables, con excepciones limitadas. Los activos por impuesto diferido se reconocen solo en la medida en que sea probable que la entidad genere ganancias futuras gravables contra las cuales puedan compensarse las diferencias temporarias deducibles. Esa evaluación de probabilidad es donde surgen las mayoría de los desacuerdos en auditoría.

Diferencias temporarias que no son las obvias

Más allá de la depreciación, existen varias fuentes de diferencias temporarias que los auditores frecuentemente pasan por alto:
Activos por derechos de uso bajo la RT 27 (NIIF 16): Los activos por derechos de uso y los pasivos por arrendamiento crean diferencias temporarias separadas que no se compensan a efectos del impuesto diferido. Un arrendamiento financiero genera una diferencia temporaria en el activo por derecho de uso y otra en el pasivo, y cada una se reversa según su cronograma independiente.
Ajustes por combinación de negocios: Los ajustes al valor razonable en una combinación de negocios generan diferencias temporarias en activos que el adquirido nunca registró. Una plusvalía no genera diferencia temporaria, pero un ajuste por revaluación de una propiedad de inversión sí.
Provisiones no deducibles hasta el pago: Una provisión por garantía o una provisión por reestructuración genera una diferencia temporaria deducible bajo la RT 37, pero solo si la legislación tributaria argentina permite la deducción cuando se paga (no cuando se reconoce contablemente). Verifica la legislación tributaria específica; no todas las provisiones crean diferencias temporarias deducibles.
Arreglos de compensación basados en acciones: Bajo la RT 27 (NIIF 2), la entidad registra un gasto acumulado, pero la deducción tributaria se toma cuando el empleado ejerce o cobra. Esto crea una diferencia temporaria donde la deducción tributaria (conocida o estimada) difiere del gasto contable acumulado.

Evaluación de recuperabilidad del activo por impuesto diferido

La RT 37 requiere reconocer un activo por impuesto diferido solo si es probable obtener ganancias futuras gravables. Esta es la evaluación más subjetiva en todo el cálculo del impuesto diferido, y es donde la auditoría necesita mayor rigor.
Mira el historial reciente de ganancias de la entidad. ¿Ganó dinero los últimos tres años o ha tenido pérdidas? Si ha tenido pérdidas, necesitas evidencia convincente de que las ganancias futuras serán suficientes. Los pronósticos de ganancias de la administración son el insumo principal, pero deben ser razonables comparados con el desempeño histórico y basados en supuestos explícitos que puedas verificar.
La RT 37 también permite usar diferencias temporarias gravables futuras como una fuente de ganancias gravables futuras. Si esperas que la entidad tenga un pasivo por impuesto diferido que revierte (por ejemplo, depreciación acelerada que se revierte en años futuros), esa reversión puede absorber la diferencia temporaria deducible, haciendo probable el reconocimiento del activo por impuesto diferido.
Para los activos por impuesto diferido sobre pérdidas tributarias, la evaluación es aún más detallada. La entidad debe demostrar que tendrá suficientes ganancias gravables para absorber las pérdidas antes de que se venza el plazo de compensación (en Argentina, cinco años para pérdidas de períodos posteriores a 2018, bajo la legislación vigente).

Tasa de impuesto a aplicar

La RT 37 requiere medir el impuesto diferido a la tasa que se espera será aplicable cuando el activo se realice o el pasivo se liquide. Esta no siempre es la tasa actual.
En Argentina, la tasa del Impuesto a las Ganancias para sociedades es progresiva, pero simplificándola: la tasa estatutaria actual es del 25% para empresas de cierto tamaño. Sin embargo, verifica el actual régimen tributario porque Argentina ha tenido cambios recientes en las tasas y regímenes especiales.
Si esperas que la entidad esté sujeta a una tasa diferente en el período en que la diferencia temporaria se revierte, usa esa tasa esperada, siempre y cuando haya sido promulgada o sustancialmente promulgada en la fecha del informe.

El riesgo de omisión

Los auditores internacionales están identificando que la omisión de diferencias temporarias es más frecuente que el cálculo erróneo. Una entidad reconoce correctamente el impuesto diferido sobre la depreciación acelerada pero omite la diferencia temporaria en un pasivo por reestructuración. O reconoce el impuesto diferido sobre arrendamientos pero olvida el ajuste por compensación basada en acciones.
Esta calculadora estructurada reduce el riesgo de omisión forzándote a recorrer cada clase de activo y pasivo en el estado de situación financiera. Ingresas el valor contable y la base impositiva para cada partida junto con la tasa tributaria aplicable, y la herramienta calcula el activo o pasivo por impuesto diferido resultante. Señala partidas donde la diferencia temporaria se ha revertido comparada con el período anterior e identifica posiciones donde un activo por impuesto diferido requiere una evaluación de recuperabilidad. El resultado es un resumen listo para papel de trabajo que se asigna a los requisitos de revelación de la RT 37.