حاسبة الضريبة المؤجلة: عام | ciferi

نبذة عن الأداة

الضريبة المؤجلة تجلس في تقاطع المحاسبة والقانون الضريبي. الخطأ فيها يخلق تحريفات جوهرية تمسكها الجهات الرقابية. معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب مقارنة نظامي قياس لكل أصل والتزام على الميزانية: القيمة الدفترية بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي، والقاعدة الضريبية بموجب القانون الضريبي المحلي. تفوت فرقية زمنية واحدة أو طبق سعراً خاطئاً، والخطأ ينتشر عبر خط الضريبة وضمن الدخل الشامل الآخر.
مراجعة ما بعد التطبيق للمعيار الدولي لارتباطات المراجعة 540 (المنقح) من قبل المجلس الدولي لمعايير المراجعة أشارت إلى الضريبة المؤجلة باعتبارها واحدة من أكثر تقديرات المحاسبة التي يجد فيها المراجعون صعوبة في الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة. السبب واضح: الضريبة المؤجلة تتطلب منك أن تحدد كل الفروقات الزمنية في الميزانية. تفوت واحدة أو تخطئ السعر، والخطأ ينتشر.

ما الفروقات الزمنية؟

معيار المحاسبة الدولي 12.5 يعرّف الفرقية الزمنية بأنها الفرق بين القيمة الدفترية لأصل أو التزام في قائمة المركز المالي وقاعدته الضريبية. هذه الفروقات إما خاضعة للضريبة (تخلق التزامات ضريبة مؤجلة) أو قابلة للخصم (تخلق موجودات ضريبة مؤجلة).
المعيار يتطلب الاعتراف بالتزامات الضريبة المؤجلة لجميع الفروقات الزمنية الخاضعة للضريبة، مع استثناءات محدودة في معيار المحاسبة الدولي 12.15 للشهرة عند الاعتراف الأولي والأصول أو الالتزامات في معاملات لا تؤثر على الربح المحاسبي أو الربح الخاضع للضريبة.
موجودات الضريبة المؤجلة تحصل على معاملة مختلفة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24: تعترف بها فقط بمقدار ما يكون محتملاً أن تكسب المنشأة أرباحاً خاضعة للضريبة في المستقبل يمكن استخدام الفروقات الزمنية القابلة للخصم فيها. هذا التقييم للاحتمالية هو حيث تنشأ معظم نزاعات المراجعة.

أربع مشاكل يكررها المراجعون

تحديد الفروقات الزمنية: الكيانات تفشل في تحديد جميع الفروقات الزمنية، خاصة تلك الناشئة من أصول الحق في الاستخدام بموجب معيار التقرير المالي الدولي 16 والتعديلات على القيمة العادلة في اندماج الأعمال.
تقييم الاسترجاعية: تقييم الاسترجاعية لموجودات الضريبة المؤجلة يعتمد على توقعات الأرباح من الإدارة، التي يقبلها المراجعون غالباً بدون اختبار الافتراضات الأساسية.
تغييرات السعر: تغييرات السعر الضريبي تخلق متطلبات إعادة قياس بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.47 التي يفقدها المعدون أو يطبقونها على المجموعة الخاطئة من الفروقات الزمنية.
الإفصاح غير الكامل: الإفصاح بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.79 حتى 12.88 غالباً ما يكون ناقصاً، مع حذف تسوية معدل مادية من عناصر التوفيق الفردية.

كيفية استخدام هذه الحاسبة

تدخل القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لكل بند في الميزانية، جنباً إلى جنب مع معدل الضريبة المعمول به. الأداة تحسب الموجود أو الالتزام من الضريبة المؤجلة الناتج. تضع علماً على البنود حيث الفرقية الزمنية قد عكست مقابل الفترة السابقة، وتبرز المراكز حيث يتطلب موجود الضريبة المؤجلة تقييم استرجاعية. الناتج ملخص جاهز لورقة العمل يخطط إلى متطلبات الإفصاح في معيار المحاسبة الدولي 12.81.
الحاسبة تعطيك نقطة بدء منظمة تقلل من خطر الحذف، سواء للحسابات الأولى بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي أو المراجعات من الفروقات الموجودة.

أسئلة شائعة

ما الفروقات الزمنية التي يتطلبها معيار المحاسبة الدولي 12 أن أفكر فيها خارج البديهيات؟
معيار المحاسبة الدولي 12.16 حتى 12.20 يغطي مجموعة من الفروقات الزمنية الأقل وضوحاً. أصول حق الاستخدام والالتزامات الإيجارية بموجب معيار التقرير المالي الدولي 16 تخلق فروقات زمنية منفصلة التي لا تصل إلى الصفر لأغراض الضريبة المؤجلة. تعديلات القيمة العادلة على اندماج الأعمال بموجب معيار التقرير المالي الدولي 3 تولد فروقات زمنية على أصول لم تسجلها الشركة المستحوذ عليها قط. الالتزامات التي لا يمكن خصمها حتى يتم دفعها (مثل الضمان أو إعادة الهيكلة) تخلق فروقات زمنية قابلة للخصم. ترتيبات الدفع على أساس الأسهم بموجب معيار التقرير المالي الدولي 2 يمكن أن تخلق فروقات زمنية حيث خصم الضريبة يختلف عن النفقات الإجمالية بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي.
كيف أقيم ما إذا كان موجود الضريبة المؤجلة قابلاً للاسترجاع بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24؟
معيار المحاسبة الدولي 12.24 يتطلب أرباحاً خاضعة للضريبة محتملة في المستقبل. تحتاج إلى النظر في سجل الكيان من الأرباح الحديثة وطبيعة الفروقات الزمنية (هل تعكس على جدول يمكن توقعه أو تعتمد على أحداث مستقبلية). توقعات الأرباح من الإدارة هي مدخل رئيسي آخر. معيار المحاسبة الدولي 12.28 حتى 12.31 يوفر إرشادات حول استخدام الفروقات الزمنية الخاضعة للضريبة كمصدر لأرباح خاضعة للضريبة في المستقبل. إذا كان الكيان لديه سجل من الخسائر، معيار المحاسبة الدولي 12.35 يتطلب دليلاً مقنعاً بأن أرباح خاضعة للضريبة كافية ستكون متاحة.
متى أحتاج إلى إعادة قياس أرصدة الضريبة المؤجلة لتغيير السعر الضريبي؟
معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب قياس الضريبة المؤجلة بالسعر المتوقع أن ينطبق عند تحقق الأصل أو تسوية الالتزام. عندما تعلن حكومة تغييراً في السعر، تطبق السعر الجديد من التاريخ الذي شرعت فيه التشريعات بشكل موضوعي (معيار المحاسبة الدولي 12.46). هذا يعني أن تغيير السعر المعلن في بيان الميزانية لكن لم يتم تمريره بعد إلى قانون قد أو قد لا يشغل إعادة القياس، اعتماداً على عملية التشريع بالسلطة القضائية.
هل يمكنني أن أقابل موجودات الضريبة المؤجلة والالتزامات على الميزانية العمومية؟
معيار المحاسبة الدولي 12.74 يسمح بالمقابلة فقط عندما يكون للكيان حق قانوني قابل للإنفاذ لمقابلة الموجودات الضريبية الحالية مقابل الالتزامات الضريبية الحالية، وموجودات الضريبة المؤجلة والالتزامات تتعلق بضرائب الدخل المفروضة من نفس السلطة الضريبية على نفس الكيان الخاضع للضريبة (أو كيانات مختلفة التي تعتزم التسوية على أساس صافي). عملياً، هذا يعني أنك لا تستطيع مقابلة موجود الضريبة المؤجلة في شركة تابعة واحدة مقابل التزام الضريبة المؤجلة في أخرى إلا إذا كانا يقدمان إقراراً ضريبياً موحداً أو ما يعادله.
كيف يؤثر تعديل معيار المحاسبة الدولي 12 المتعلق بالضريبة المؤجلة للأصول والالتزامات من معاملة واحدة على الحساب؟
التعديل لعام 2021 على معيار المحاسبة الدولي 12 (نافذ المفعول اعتباراً من 1 يناير 2023) حذف استثناء الاعتراف الأولي للمعاملات التي تولد فروقات زمنية متساوية ومعاكسة. الهدف الرئيسي كان معايير التقرير المالي الدولي 16 الإيجارات والالتزامات بموجب معيار المحاسبة الدولي 37. قبل التعديل، طبقت العديد من الكيانات الاستثناء لتجنب الاعتراف بالضريبة المؤجلة على هذه البنود. الآن، يجب أن تعترف بموجود ضريبة مؤجل منفصل لالتزام الإيجار والتزام ضريبة مؤجل منفصل لأصل حق الاستخدام في اليوم الأول، ثم تتبع كل منهما بشكل مستقل.

مثال عملي

شركة التقنية المتقدمة ذ.م.م، مقرها دبي، أنهت سنة مالية بقيمة أصول ثابتة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي بقيمة 8.5 مليون درهم إماراتي. القاعدة الضريبية للأصول (الرصيد المتبقي للخصم الضريبي) تبلغ 5.2 مليون درهم إماراتي. الفرق 3.3 مليون درهم إماراتي فرقية زمنية خاضعة للضريبة.
معدل الضريبة في الإمارات على دخل الشركات هو 9% على الأرباح الخاضعة للضريبة التي تتجاوز 375,000 درهم إماراتي (اعتباراً من السنوات المالية التي تبدأ في 1 يونيو 2023). بتطبيق المعدل 9% على الفرقية الزمنية 3.3 مليون درهم إماراتي تنتج التزام ضريبة مؤجل بقيمة 297,000 درهم إماراتي.
خطوات توثيقية:
ادخل بند الأصول الثابتة على الحاسبة. أدخل القيمة الدفترية 8.5 مليون درهم إماراتي والقاعدة الضريبية 5.2 مليون درهم إماراتي. حدد معدل الضريبة 9% (أو سعر الضريبة المعمول به في اختصاصك). الحاسبة تحسب الالتزام 297,000 درهم إماراتي تلقائياً. الناتج يتضمن التوثيق: في الملف المرفق تجد حساب الفرقية الزمنية وتطبيق المعدل. لا تحتاج إلى حساب يدوي.

تطبيق الأداة على قطاعك

هذه الحاسبة تعمل عبر جميع القطاعات. ابدأ بسجل الأصول الثابتة. أدخل كل فئة أصول بقيمتها الدفترية والقاعدة الضريبية. أضف بنود الالتزام: المخصصات والمطلوبات المشروطة والقروض والتزامات الإيجار. أدرج أي إعانات حكومية كبنود منفصلة. للتزامات الضمان أو إعادة الهيكلة، أدخل رصيد المخصص الكامل بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 كقيمة دفترية وصفراً كقاعدة ضريبية (بافتراض أن الاختصاص يسمح بخصم فقط عند الدفع).
الحاسبة تجمع الأرصدة وتربط إلى متطلب عرض الميزانية العمومية في معيار المحاسبة الدولي 1.54(n) و1.54(o).

نقاط اختبار المراجعة

عند مراجعة حساب الضريبة المؤجلة لعميل:
تحقق من أن السجل قد حدد جميع الفروقات الزمنية. الأصول الثابتة والمخصصات والتزامات الإيجار والتعديلات على القيمة العادلة في اندماج الأعمال كلها أماكن شائعة للحذف.
اختبر تقييم الاسترجاعية. إذا اعترفت الإدارة بموجود ضريبة مؤجل على الخسائر أو الفروقات القابلة للخصم، ألقِ نظرة على توقعات الأرباح. تحقق من الافتراضات ضد البيانات المالية التاريخية والنتائج الفعلية.
تحقق من السعر. تأكد من أن الحاسبة طبقت معدل الضريبة الذي يتوقع أن ينطبق عند الاسترداد أو التسوية.
تحقق من الإفصاح. قارن الأرقام في ملخص الضريبة المؤجل مع الإفصاح المطلوب في معيار المحاسبة الدولي 12.81 و12.87.

الارتباطات ذات الصلة

حاسبة الأهمية النسبية: عام: حدد الأهمية النسبية لمجمل الأرباح والنتائج المحددة مسبقاً. الأهمية النسبية تؤثر على حدود الخطأ للضريبة المؤجلة.
قائمة تقييم معيار المحاسبة الدولي 37: تحديد جميع المخصصات والالتزامات المحتملة التي تولد فروقات زمنية قابلة للخصم.
أداة أصول الحق في الاستخدام بموجب معيار التقرير المالي الدولي 16: حساب أصول الحق في الاستخدام والالتزامات الإيجارية التي تولد فروقات زمنية.
---