كيف يعمل

يتضمن التوحيد بالنسبة المئوية دمج نسبة الملكية من أصول والتزامات وإيرادات ومصروفات الشركة الموضوعة تحت التأثير المشترك في البيانات المالية الموحدة للشركة الأم. بموجب معيار المحاسبة الدولي 31 (النسخة الحالية من معيار المحاسبة الدولي 28)، كانت هذه الطريقة مقبولة للاستثمارات المشتركة. لكن معيار المحاسبة الدولي 11 (الذي حل محل معيار المحاسبة الدولي 31) يتطلب حساب الملكية للاستثمارات المشتركة بدلاً من التوحيد بالنسبة المئوية.
إذا كانت الشركة الأم تمتلك 50% من عملية مشتركة، فإن التوحيد بالنسبة المئوية كان يتضمن دمج 50% من أصول والتزامات وإيرادات ومصروفات العملية المشتركة مباشرة في البيانات المالية الموحدة. بموجب المعايير الحالية، يُسجل الاستثمار بمبلغ واحد باستخدام حساب الملكية، مما يعكس حصة الشركة الأم في صافي الأصول والنتائج.
معيار المراجعة 600.28 يتطلب من المراجع فهم طريقة التوحيد المستخدمة عند تقييم العمليات الموحدة وتحديد ما إذا كانت البيانات المالية قد تم إعدادها بما يتوافق مع إطار إعداد التقارير المالية المطبق. عند الاستكمال، يجب على المراجع التحقق من أن حسابات الرصيد والإيرادات والمصروفات للعمليات الموضوعة تحت التأثير المشترك تم تجميعها بشكل صحيح وفقاً للطريقة المختارة.

مثال عملي: مجموعة إيطالية للإنشاءات

شركة برجي للإنشاءات س.ر.ل.، شركة إيطالية متخصصة في المشاريع البنية التحتية، السنة المالية 2024، الإيرادات 87 مليون يورو، معايير المحاسبة الدولية.
تمتلك برجي 50% من عملية مشتركة مع شركة بناء ألمانية لبناء محطة سكة حديد إقليمية. الأصول الإجمالية للعملية المشتركة: 42 مليون يورو. الالتزامات: 18 مليون يورو. الإيرادات السنوية: 24 مليون يورو. المصروفات: 22 مليون يورو.
الخطوة الأولى - تحديد طريقة التوحيد المطبقة: راجع سياسات المحاسبة للشركة الأم. هل استخدمت التوحيد بالنسبة المئوية (طريقة قديمة) أم حساب الملكية (الطريقة الحالية المطلوبة)؟
ملاحظة توثيقية: قم بتوثيق الطريقة المختارة والمبرر (معيار المحاسبة الدولي 28.18 يتطلب حساب الملكية).
الخطوة الثانية - تطبيق حساب الملكية: بموجب معيار المحاسبة الدولي 28، يُسجل الاستثمار بمبلغ واحد يعادل 50% من صافي أصول العملية المشتركة:
ملاحظة توثيقية: أدرج حساب صافي الأصول وحصة الملكية كمرفق لمذكرة الاستثمارات.
الخطوة الثالثة - تحديث حساب الملكية للأرباح: حصة برجي من أرباح العملية المشتركة:
ملاحظة توثيقية: قم بتسجيل 1 مليون يورو كحصة من أرباح العمليات المشتركة في الإيرادات.
الخطوة الرابعة - التحقق من الإفصاح: تحقق من أن الشركة الأم أفصحت عن طبيعة الاستثمار المشترك والحصة من النتائج بموجب معيار المحاسبة الدولي 28.38.
ملاحظة توثيقية: تحقق من الملاحظات على البيانات المالية للإفصاح عن الاستثمارات المشتركة والحصة من الأرباح.
الخلاصة: بدلاً من دمج 50% من أصول والتزامات وإيرادات ومصروفات العملية المشتركة مباشرة (التوحيد بالنسبة المئوية)، يتم تسجيل الاستثمار برصيد واحد قدره 12 مليون يورو مع إضافة 1 مليون يورو من أرباح العملية المشتركة للإيرادات. هذا يتوافق مع معيار المحاسبة الدولي 28 ويقدم صورة أكثر وضوحاً لطبيعة الاستثمار المشترك في البيانات المالية.

  • صافي الأصول للعملية المشتركة: 42 مليون يورو (أصول) ناقص 18 مليون يورو (التزامات) = 24 مليون يورو
  • حصة برجي: 50% × 24 مليون يورو = 12 مليون يورو
  • الأرباح للعملية المشتركة: 24 مليون يورو (إيرادات) ناقص 22 مليون يورو (مصروفات) = 2 مليون يورو
  • حصة برجي: 50% × 2 مليون يورو = 1 مليون يورو إيرادات من الاستثمارات المشتركة

ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون

  • عدم تحديث طريقة التوحيد بعد تطبيق معايير المحاسبة الدولية الجديدة: شركات كثيرة بدأت بالتوحيد بالنسبة المئوية قبل تطبيق معيار المحاسبة الدولي 11 (2019) وفشلت في التحول إلى حساب الملكية. معيار المراجعة 600.28 يتطلب من المراجع التحقق من أن الطريقة المستخدمة متوافقة مع الإطار المطبق في الفترة الحالية.
  • عدم فهم الفرق بين الاستثمار المشترك والعملية المشتركة: معيار المحاسبة الدولي 28.20 يوضح أن حساب الملكية ينطبق على الشركات الموضوعة تحت التأثير المشترك والعمليات المشتركة. تطبيق التوحيد بالنسبة المئوية بدلاً من حساب الملكية يشير إلى عدم فهم هذا التمييز وقد يؤدي إلى عدم توافق مع معايير المحاسبة الدولية.
  • الفشل في توثيق المبرر للطريقة المختارة: معيار المراجعة 600.28 يتطلب توثيق فهم المراجع لطريقة التوحيد المستخدمة والتحقق من التوافق مع الإطار المطبق. عدم وجود توثيق واضح حول هذا التقييم قد يؤدي إلى ملاحظات من المراجعين.

مقارنة: حساب الملكية مقابل التوحيد بالنسبة المئوية

| المعيار | حساب الملكية | التوحيد بالنسبة المئوية |
|---|---|---|
| المعيار المطبق حالياً | معيار المحاسبة الدولي 28 (إلزامي منذ 2019) | معيار المحاسبة الدولي 31 (منسوخ، لم يعد مسموحاً) |
| طريقة العرض | استثمار برصيد واحد في الميزانية العمومية | دمج مباشر لنسبة من الأصول والالتزامات |
| عرض الإيرادات | سطر واحد في بيان النتائج (حصة من الأرباح) | دمج نسبة من الإيرادات والمصروفات |
| شفافية البيانات | أقل تفصيلاً (لا تفاصيل عن العملية المشتركة) | أكثر تفصيلاً (يظهر نسبة من كل بند) |
| المسؤولية المحاسبية | تقييم الاستثمار كوحدة واحدة | تقييم تفاصيل العملية المشتركة |

الشروط والمصطلحات ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.