كيف تعمل الطريقة

تُطبق طريقة حقوق الملكية عندما يتمتع المستثمر بتأثير معنوي على الشركة المستثمر بها. معيار المحاسبة الدولي 28.5 يشرح أن التأثير المعنوي يعني القدرة على المشاركة في القرارات المالية والتشغيلية. هذا يختلف عن السيطرة (التي تتطلب تطبيق IFRS 10) والاستثمار العادي بدون تأثير (المعالج بموجب IFRS 9).
في التطبيق العملي، الشركة الأم لا تسجل فقط توزيعات الأرباح النقدية التي تتلقاها. بدلاً من ذلك، تسجل حصتها من أرباح الاستثمار كدخل، بغض النظر عما إذا تم توزيع الأرباح أم لا. هذا يعكس الواقع الاقتصادي: إذا كانت الشركة المستثمر بها رابحة، الشركة الأم زادت. معيار المحاسبة الدولي 28.10 يتطلب أن تعدّل الشركة الأم استثمارها سنوياً لتعكس حصتها من النتائج والتغييرات الأخرى في حقوق الملكية.
التطبيق يتطلب خطوتين رئيسيتين. أولاً، توحيد السياسات المحاسبية بين الشركة الأم والاستثمار (معيار المحاسبة الدولي 28.27). إذا كانت الشركة المستثمر بها تستخدم طريقة مختلفة للاستهلاك أو الحساب المحاسبي للمخزون، يجب تعديل البيانات المالية للشركة المستثمر بها قبل تطبيق الطريقة. ثانياً، استبعاد الأرباح غير المحققة من المعاملات بين الشركات (معيار المحاسبة الدولي 28.28). إذا باعت الشركة الأم منتجات للشركة المستثمر بها بربح، يجب استبعاد نسبة ذلك الربح حتى يتم بيع المنتج خارج المجموعة.

مثال عملي: شركة الخليج للتوزيع المحدودة

الكيان: شركة الخليج للتوزيع المحدودة (شركة توزيع سعودية)، السنة المالية 2024، إيرادات الأم 180 مليون ريال سعودي. حازت الأم 35% من أسهم شركة المنطقة الحرة للخدمات في يناير 2024 مقابل 21 مليون ريال.
الخطوة 1: التحقق من التأثير المعنوي
الأم تمتلك 35% من حقوق التصويت. تعيّن أحد أعضاء مجلس الإدارة (من أصل سبعة أعضاء). تشارك في لجنة المراجعة. معيار المحاسبة الدولي 28.6 و28.7 يوضحان أن هذه المؤشرات (الملكية فوق 20%، تمثيل في مجلس الإدارة) تؤسس بقوة للتأثير المعنوي.
ملاحظة التوثيق: في ملف الاستثمار، وثق قرار التأثير المعنوي. أرفق جدول ملكية وقائمة حضور مجلس الإدارة.
الخطوة 2: مقارنة السياسات المحاسبية
الأم تستهلك الأصول المنقولة على مدى 5 سنوات. شركة المنطقة الحرة تستهلك على مدى 8 سنوات. الأم تكون مخزوناً بطريقة FIFO. شركة المنطقة الحرة تستخدم الوسيط المرجح.
ملاحظة التوثيق: أعد جدول تسوية يوضح الفروقات بين السياسات. احسب أثر كل فرق على نتيجة شركة المنطقة الحرة.
الخطوة 3: الحصول على البيانات المالية المُعدَّلة
البيانات المالية لشركة المنطقة الحرة للسنة المالية 2024: صافي الدخل 14 مليون ريال (قبل التعديلات). بعد توحيد السياسات: صافي الدخل 13.2 مليون ريال.
ملاحظة التوثيق: احفظ نسخة من بيانات شركة المنطقة الحرة المُعدَّلة. برز الفروقات بجدول منفصل.
الخطوة 4: احسب حصة الأم من الأرباح والخسائر
حصة الأم من صافي الدخل: 13.2 مليون × 35% = 4.62 مليون ريال.
ملاحظة التوثيق: في دفتر اليومية، سجل قيد الاستثمار (الحساب) ودخل الاستثمار. أرفق حساب النسبة المئوية.
الخطوة 5: ضبط للأرباح غير المحققة من المعاملات بين الشركات
في أغسطس 2024، باعت الأم منتجات بقيمة تكلفة 2 مليون ريال لشركة المنطقة الحرة بسعر 2.8 مليون ريال (ربح 0.8 مليون). بنهاية السنة، كانت شركة المنطقة الحرة تحتفظ بـ 40% من هذه المنتجات في المخزون.
الربح غير المحقق الذي يجب استبعاده: 0.8 × 40% × 35% = 0.112 مليون ريال.
ملاحظة التوثيق: وثق نسخة من فاتورة البيع. احسب نسبة المخزون المتبقي. اطرح الربح غير المحقق من دخل الاستثمار.
الخطوة 6: تحديث قيمة الاستثمار
قيمة الاستثمار في بداية السنة: 21 مليون ريال.
أضف: حصة الأم من الأرباح 4.62 مليون - الربح غير المحقق 0.112 مليون = 4.508 مليون.
اطرح: توزيعات أرباح استقبلتها الأم (1.5 مليون).
قيمة الاستثمار في نهاية السنة: 21 + 4.508 - 1.5 = 24.008 مليون ريال.
ملاحظة التوثيق: اعدد جدول حركة الاستثمار يوضح الرصيد الافتتاحي والإضافات والاستبعادات والرصيد الختامي.
الخلاصة: طريقة حقوق الملكية لا تسجل فقط النقد المستقبل. تسجل المشاركة الاقتصادية الفعلية. هذا الملف يصمد أمام مراجعة AFM لأنه يوثق كل خطوة: التحقق من التأثير المعنوي، التعديلات على السياسات، الأرباح غير المحققة، والحساب النهائي.

ما تخطئ فيه الفرق والمراجعون

  • الخطأ الأول: تحديد التأثير المعنوي بناءً على الملكية فحسب. معيار المحاسبة الدولي 28.6 يتطلب النظر في المؤشرات الأخرى: التمثيل في مجلس الإدارة، المشاركة في وضع السياسات، المعاملات الجوهرية مع الاستثمار، تبادل الموظفين الإداريين. فريق راجع مؤخراً ملفاً حيث كانت الملكية 22%، لكن الشركة الأم لم يكن لها ممثل في مجلس الإدارة ولا تشارك في القرارات المالية. رفعت المراجعة التصنيف إلى استثمار مالي بدلاً من تأثير معنوي. تحتاج إلى التوثيق المكتوب لكيفية ممارسة التأثير.
  • الخطأ الثاني: عدم توحيد السياسات المحاسبية قبل تطبيق الطريقة. معيار المحاسبة الدولي 28.27 صريح: عدّل السياسات المحاسبية للاستثمار لتتطابق مع الأم. الخطأ الشائع هو الحصول على بيانات شركة الاستثمار كما هي وتطبيق النسبة المئوية مباشرة. هذا يشوه النتيجة إذا كانت هناك فروقات جوهرية في الطرق المحاسبية.
  • الخطأ الثالث: تطبيق ناقص للأرباح غير المحققة من المعاملات بين الشركات. معيار المحاسبة الدولي 28.28 يتطلب استبعاد الأرباح من المبيعات من الأم إلى الاستثمار والمبيعات من الاستثمار إلى الأم. الفرق غالباً تستبعد فقط الاتجاه الأول. إذا كانت شركة الاستثمار تبيع منتجات للأم (مثل مكونات موردها)، يجب أيضاً استبعاد نسبة الأم من الأرباح غير المحققة في مخزون الأم.

الاستثمارات المشتركة مقابل التأثير المعنوي

الاستثمار المشترك (Joint Venture) والاستثمار ذو التأثير المعنوي (Associate) كلاهما يُطبق عليه معيار المحاسبة الدولي 28. الفرق هو في مستوى السيطرة المشتركة. معيار المحاسبة الدولي 28.3 يعرّف الاستثمار المشترك كترتيب تمارس فيه طرفان أو أكثر سيطرة مشتركة. معيار المحاسبة الدولي 28.5 يعرّف التأثير المعنوي كقدرة على المشاركة في القرارات المالية والتشغيلية بدون سيطرة مشتركة. في الممارسة، التطبيق محاسبياً متطابق (طريقة حقوق الملكية)، لكن مستوى السيطرة يؤثر على ما إذا كان يوجد حاجة لإفصاحات إضافية عن ترتيبات الحوكمة والمخاطر.

المصطلحات الذات صلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.