كيف يعمل
تُعرّف العملية المشتركة بأنها ترتيب تعاقدي حيث يقوم طرفان أو أكثر بممارسة السيطرة المشتركة على نشاط اقتصادي. المفتاح هنا هو السيطرة المشتركة: يجب أن تكون قرارات التشغيل والمالية الحيوية بحاجة إلى موافقة بالإجماع من جميع الأطراف. تختلف هذه عن الشركة الزميلة، حيث يمارس المستثمر تأثيراً معنوياً لكن ليس سيطرة مشتركة.
بموجب معيار المحاسبة الدولي 31.22-31.23، يمكن للجهة أن تختار بين طريقتين:
طريقة الدمج التناسبي تعترف بحصة الجهة من الأصول والالتزامات والإيرادات والمصاريف مباشرة في البيانات المالية. طريقة المشاركة في التمويل تعترف بالاستثمار بسعر التكلفة مع إعادة تقييم دوري. القرار يعتمد على كيفية تنظيم الترتيب قانونياً وعملياً. إذا كان لدى الجهة حقوق مباشرة في الأصول والالتزامات، قد يكون الدمج التناسبي مناسباً. إذا كانت الحقوق من خلال كيان قانوني منفصل، فطريقة المشاركة في التمويل قد تكون أكثر ملاءمة.
مثال عملي: مشروع الكهرباء المشترك
عميلة شركة كهرباء أوروبية متوسطة الحجم (الإيرادات السنوية 85 مليون يورو)، تحتفظ بحصة 50% في عملية مشتركة لإنتاج الطاقة الشمسية مع شريك آخر. كلا الطرفين لهما حقوق متساوية في الأصول والإيرادات والتزامات التشغيل.
الخطوة 1: تحديد نوع الترتيب
درس الفريق اتفاقية التحالف. نصت على أن كل قرار إنشاء طاقة وإغلاق، إعادة استثمار الأرباح، وتعيين الموظفين الرئيسيين يتطلب موافقة كلا الطرفين بالإجماع. هذا يشير إلى سيطرة مشتركة وليس تأثيراً معنوياً فقط.
ملاحظة توثيقية: أضيفت نسخة من اتفاقية التحالف إلى ملف المراجعة مع ملاحظة توضح نقاط السيطرة المشتركة.
الخطوة 2: اختيار الطريقة المحاسبية
اختارت الجهة الدمج التناسبي (50% من الأصول والالتزامات). حصة الجهة من أصول العملية: 12 مليون يورو (معدات الألواح الشمسية والأراضي). حصة الجهة من الالتزامات: 2 مليون يورو (قروض التشغيل).
ملاحظة توثيقية: سحب الفريق البيانات المالية للعملية المشتركة من نظام معلومات الشريك. تحقق من توافق الأرقام مع الحسابات المالية الموحدة للعملية.
الخطوة 3: اختبار الدمج التناسبي
تم فحص سجل المشتريات الخاص بالعملية. حصة العملية من نفقات التشغيل السنوية: 8 مليون يورو. أضيفت حصة الجهة (50%) = 4 مليون يورو إلى بيانات البيانات المالية الموحدة.
ملاحظة توثيقية: اختبر الفريق عشرة محاملات من سجل المشتريات للتحقق من أن التخصيص 50% تم تطبيقه بشكل متسق.
الخطوة 4: الكشف عن السيطرة والأطراف ذات الصلة
أضافت الجهة إفصاحاً في الملاحظات على البيانات المالية يشرح طبيعة الترتيب والقيم المدرجة.
ملاحظة توثيقية: تحقق من أن الإفصاح امتثل لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 31.51 بشأن الأطراف ذات الصلة.
الخلاصة: أثبت هذا الاختبار أن الجهة طبقت معيار المحاسبة الدولي 31 بشكل صحيح من خلال اختيار الدمج التناسبي والإفصاح عن الترتيب بوضوح. القرار مدافع عنه في الملف.
ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون
- الخطأ الأول: افتراض أن جميع الترتيبات المشتركة تكون عمليات مشتركة. بعض الترتيبات المشتركة قد تكون في الواقع شركات زميلة إذا كان هناك تأثير معنوي بدلاً من السيطرة المشتركة. بموجب معيار المحاسبة الدولي 31.4، يجب تقييم جوهر الترتيب وليس التسمية القانونية فقط.
- الخطأ الثاني: عدم توثيق الأساس المنطقي للتصنيف. لا يوجد ملف عملية مشتركة يفتقر إلى نسخة من اتفاقية التحالف مع ملاحظة توضح لماذا تم تصنيف الترتيب كعملية مشتركة وليس كاستثمار في شركة زميلة. تفتيش هيئة أسواق المال الدولية وجدت أن 40% من ملفات العمليات المشتركة تفتقر إلى توثيق كافٍ للتصنيف.
- الخطأ الثالث: تطبيق طريقة محاسبية غير متسقة عبر السنوات. بعض الفرق تستخدم الدمج التناسبي في سنة وطريقة المشاركة في التمويل في أخرى دون إفصاح عن التغيير أو تبرير له.
العملية المشتركة مقابل الشركة الزميلة
| البعد | العملية المشتركة | الشركة الزميلة |
|---|---|---|
| نوع السيطرة | سيطرة مشتركة (موافقة بالإجماع) | تأثير معنوي (دون سيطرة) |
| حقوق في الأصول | حقوق مباشرة في الأصول والالتزامات | حقوق في صافي الأصول فقط |
| الطريقة المحاسبية | دمج تناسبي أو مشاركة في التمويل | طريقة حقوق الملكية |
| الإفصاح المطلوب | معيار المحاسبة الدولي 31.51-52 | معيار المحاسبة الدولي 28.50-52 |
متى يهم الفرق على عملية مراجعة فعلية
إذا صنفت الجهة خطأ عملية مشتركة كشركة زميلة، قد تستخدم طريقة حقوق الملكية بدلاً من الدمج التناسبي. هذا يخفي الأصول والالتزامات الفعلية للجهة. على سبيل المثال، إذا كانت العملية المشتركة تحمل دين بقيمة 10 مليايين يورو وحصة الجهة 50%، فإن عدم دمج 5 مليايين يورو من الالتزامات يشوه نسب الرافعة المالية والسيولة. معيار المحاسبة الدولي 31.5 يوضح أن هذا التمييز جوهري.
المصطلحات ذات الصلة
- السيطرة المشتركة: حالة يتطلب فيها تشريع أو اتفاق تعاقدي موافقة مجموعة محدودة من الأطراف على القرارات المتعلقة بالنشاط الاقتصادي (معيار المحاسبة الدولي 31.3).
- التأثير المعنوي: القدرة على المشاركة في القرارات المالية والسياسات التشغيلية للشركة (معيار المحاسبة الدولي 28.5).
- الدمج التناسبي: طريقة محاسبية حيث يعترف المستثمر بحصته النسبية في الأصول والالتزامات والإيرادات والمصاريف (معيار المحاسبة الدولي 31.22).
- طريقة حقوق الملكية: طريقة محاسبية حيث يعترف المستثمر بالاستثمار بسعر التكلفة ثم يعديل للحصة في النتائج والتوزيعات (معيار المحاسبة الدولي 28.18).
- طريقة المشاركة في التمويل: طريقة محاسبية بديلة للعمليات المشتركة حيث تعترف الجهة بحصتها كاستثمار (معيار المحاسبة الدولي 31.30).
معلومات إضافية
للحصول على قائمة تحقق مفصلة للعمليات المشتركة والشركات الزميلة، استخدم أداة تقييم الاستثمارات المشتركة في ciferi.com.
---